Rūta BILKŠTYTĖ
Situacija
Įmonė, ne PVM mokėtoja, užsiimanti automobilių remonto veikla, nusprendė plėstis ir pasistatyti jai priklausančiame sklype naują pastatą. Šiuo tikslu ji 2013 m. rugsėjo mėn. įsigijo statybinių medžiagų, statybos darbus atliko patys įmonės darbuotojai. Įmonė taip pat nusprendė užsiimti papildoma veikla – pardavinėti padangas, todėl 2013 m. spalio mėnesį iš PVM mokėtojo įsigijo padangų, kurių kaina sąskaitose faktūrose buvo nurodyta su PVM.
2014 m. gegužės mėn. įmonės atlygis per paskutiniuosius 12 mėnesių viršijo 155 000 litų ribą, todėl ji įsiregistravo PVM mokėtoja. Iki įsiregistravimo PVM mokėtoja įmonė spėjo parduoti tik dalį 2013 m. spalį įsigytų padangų, likusios padangos buvo parduotos įmonei jau esant PVM mokėtoja.
Klausimai
Ar gali įmonė į PVM atskaitą įtraukti padangų, parduotų iki įsiregistravimo PVM mokėtoja, pirkimo PVM? Ar įmonė, įsiregistravusi PVM mokėtoja, gali į PVM atskaitą įtraukti statybinių medžiagų, sunaudotų pastato statybai, pirkimo PVM?
PVM atskaita
LR pridėtinės vertės mokesčio įstatymo (toliau – PVMĮ) 57 str. 1 dalyje nurodoma, kad teisę į PVM atskaitą turi PVM mokėtojai ir Lietuvos Respublikos apmokestinamieji asmenys, ne PVM mokėtojai, turintys pateikti prašymą įregistruoti juos PVM mokėtojais. PVMĮ 57 str. 2 dalyje nurodyta, kad į PVM atskaitą gali būti traukiamas pirkimo ir importo PVM už įsigytas prekes ir (ar) paslaugas, jei jos panaudojamos PVM apmokestinamam prekių tiekimui ir (ar) paslaugų teikimui.
PVM atskaita iš esmės yra pagrindinis PVM sistemos elementas, todėl PVM mokėtojams itin svarbu žinoti PVM atskaitos principo veikimą. PVM mokėtojas, atsižvelgdamas į savo vykdomą veiklą ir vadovaudamasis PVMĮ 58 straipsnio nuostatomis, turi teisę į PVM atskaitą įtraukti visą arba dalį jam išrašytose įsigytų prekių ar paslaugų PVM sąskaitose faktūrose išskirto pirkimo PVM ir sumokėto importo PVM. Tačiau dažnai susiduriama su atvejais, kai PVM mokėtojais asmenys įsiregistruoja ne nuo veiklos vykdymo pradžios, o tik tuomet, kai viršija PVMĮ nustatytą dvylikos mėnesių atlygio ribą. Pateiktos situacijos atveju įmonė įsiregistravo PVM mokėtoja tik viršijusi nustatytą 155 000 Lt atlygio per paskutiniuosius dvylika mėnesių sumą, tačiau įsigijo prekių dar iki įsiregistravimo PVM mokėtoja dienos. Kol įmonė nebuvo PVM mokėtoja, ji negalėjo į PVM atskaitą traukti įsigytų prekių pirkimo PVM.
Įsigytų prekių pirkimo PVM traukimas į PVM atskaitą
PVMĮ 63 str. 1 dalyje nurodoma, kad PVM mokėtojas turi teisę prekių ir (ar) paslaugų, įsigytų ir (ar) importuotų iki jo įsiregistravimo PVM mokėtoju dienos, pirkimo ar importo PVM traukti į PVM atskaitą, jei šias prekes ir (ar) paslaugas jis naudos PVM apmokestinamam prekių tiekimui ir (ar) paslaugų teikimui po įsiregistravimo PVM mokėtoju. Ši įstatymo nuostata reiškia, kad asmenys, tapę PVM mokėtojais, gali atskaityti ir iki įsiregistravimo PVM mokėtojais dienos įsigytų prekių PVM sąskaitose faktūrose, importo deklaracijose ar kituose juridinę galią turinčiuose dokumentuose nurodytas pirkimo PVM sumas, jeigu įsigytos prekės ar paslaugos bus naudojamos įstatymo 58 str. 1 dalyje nurodytoje veikloje, t. y. ekonominėje veikloje. Jeigu iki įsiregistravimo PVM mokėtoju įsigytos prekės yra skirtos perparduoti, atskaitoma PVM suma nustatoma pagal jų likutį įsiregistravimo PVM mokėtoju dieną. Į PVM atskaitą taip pat galima traukti žaliavų, medžiagų ir prekių, naudojamų gamyboje, pirkimo PVM, tačiau tik už tas žaliavas, medžiagas, prekes ir paslaugas, kurios dar nebuvo suvartotos iki įsiregistravimo PVM mokėtoju dienos.
Nagrinėjamos situacijos atveju, įmonė įsigijo padangų perparduoti. Tačiau tik dalis padangų buvo parduotos įmonei dar neįsiregistravus PVM mokėtoja. Likusios padangos bus parduotos įmonei jau esant PVM mokėtoja. Atsižvelgiant į tai, įmonė į atskaitą galėtų įtraukti tų padangų pirkimo PVM, kurios parduodamos su PVM jau po įmonės įsiregistravimo PVM mokėtoja.
Atsakant į pirmąjį klausimą, reikėtų pabrėžti, kad į atskaitą būtų galima traukti tik dalį pirkimo PVM, sumokėto įsigyjant padangas. Atskaitos galimybė priklausys nuo to, kiek padangų įmonė parduoda dar nebūdama PVM mokėtoja ir kiek – tapusi PVM mokėtoja.
Derėtų priminti, kad tuo atveju, kai iki įsiregistravimo PVM mokėtoju įsigyjamos paslaugos, jų pirkimo PVM gali būti traukiamas į PVM atskaitą tik tokiu atveju, jei pateikiami įrodymai, kad tokios paslaugos buvo panaudotos tiekiant ir (ar) teikiant PVM apmokestinamas prekes ir paslaugas. Be to, gali pasitaikyti atvejų, kai PVM mokėtoju įsiregistravęs asmuo vykdo ne tik PVM apmokestinamą, bet ir kitą veiklą, kurią vykdant nesuteikiama teisė į PVM atskaitą. Asmuo, vykdantis mišrią veiklą, į PVM atskaitą gali traukti tik tokią dalį pirkimo ir (ar) importo PVM, kiek tos prekės ar paslaugos naudojamos PVM apmokestinamoje veikloje.
Prekių, skirtų turtui pasigaminti, PVM atskaita
Pateiktos situacijos atveju įmonė, prieš įsiregistruodama PVM mokėtoja, įsigijo statybinių medžiagų, kurias panaudojo naujo pastato statybai. Pagal PVMĮ 63 str. 5 dalį, asmenys, iki įsiregistravimo PVM mokėtojais įsigiję prekių ir (ar) paslaugų, už kurias sumokėjo pirkimo ar importo PVM, ir kurias panaudojo pasigaminti ilgalaikiam turtui ar atlikti pastatų (statinių) esminį pagerinimą, negali į PVM atskaitą traukti tokių prekių pirkimo ar importo PVM. Pagal šiuo metu galiojantį įstatyminį reglamentavimą, pirkimo ar importo PVM negalima traukti į PVM atskaitą, net jei toks nekilnojamasis ar kitoks ilgalaikis turtas išties būtų naudojamas įmonės PVM apmokestinamoje veikloje. Tiesa, pateiktoje situacijoje nenurodoma, kada tiksliai buvo baigta naujo pastato statyba. Minėtas draudimas traukti pirkimo ar importo PVM už prekes ir (ar) paslaugas, panaudotas ilgalaikiam turtui pagaminti, yra taikomas tik tuo atveju, jei ilgalaikio materialiojo turto gaminimas ar jo esminis pagerinimas buvo baigtas iki įmonės įsiregistravimo PVM mokėtoja. PVMĮ komentare teigiama, kad tuo atveju, jeigu ilgalaikio turto pasigaminimas arba pastato esminis pagerinimas yra baigiamas jau po asmens įsiregistravimo PVM mokėtoju dienos, įsiregistravęs PVM mokėtoju apmokestinamasis asmuo turi teisę įtraukti į PVM atskaitą iki jo įsiregistravimo PVM mokėtoju įsigytų prekių ir paslaugų, skirtų ar jau panaudotų ilgalaikiam turtui pasigaminti ir pastato esminiam pagerinimui atlikti, pirkimo (importo) PVM.
[content_protector password=”fidexperta”]PVMĮ 6 str. įtvirtinta, kad prekių tiekimu laikomas ir ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimas. Tai reiškia, kad PVM mokėtojas, savo jėgomis pasigaminęs ilgalaikį materialųjį turtą arba įsigijęs ilgalaikį turtą rangos būdu, nuo šio turto apmokestinamosios vertės turi apskaičiuoti PVM, pradėjęs šį turtą naudoti. Apskaičiuota pardavimo PVM suma tą patį mokestinį laikotarpį deklaruojama kaip pirkimo PVM ir nukeliama į mokėtojo PVM atskaitą, jeigu pasigamintas turtas skirtas naudoti veikloje, suteikiančioje teisę į PVM atskaitą. Minėta įstatymo nuostata netaikoma, jei ilgalaikiam materialiajam turtui pasigaminti sunaudotų prekių ir paslaugų pirkimo (importo) PVM nebuvo PVM mokėtojo įtraukta į PVM atskaitą.
Nagrinėjamoje situacijoje nėra nurodyta, kada įmonė baigė naujo pastato statybą. Ši aplinkybė svarbi vertinant įmonės teisę į atskaitą traukti pirkimo (importo) PVM sumas už medžiagas, sunaudotas pastato statybai. Jei pastatas buvo baigtas jau po įsiregistravimo PVM mokėtoju dienos, atskaita už įsigytas medžiagas statybai būtų galima pasinaudoti. Tuo tarpu jei statyba baigiama dar iki įsiregistravimo PVM mokėtoju dienos, atskaitos galimybė prarandama.
Atsižvelgiant į visa tai, reikia pabrėžti, kad į PVM atskaitą galima įtraukti pirkimo ar importo PVM tik už tas prekes ar paslaugas, kurias PVM mokėtojas tieks ar teiks po įsiregistravimo PVM mokėtoju dienos. Tais atvejais, kai vienetai pasigamina ilgalaikį turtą ar atlieka pastatų (statinių) esminį pagerinimą, dėl panaudotų prekių ir (ar) paslaugų pirkimo PVM atskaitos svarbu nustatyti ilgalaikio turto statybos ar esminio pagerinimo baigtumo momentą. [/content_protector]