Skola biudžetui – galimi atsiskaitymo būdai

Mokesčių ekspertė,
UAB „Fidexperta“ vadovė

Situacija

UAB A buvo atliktas mokestinis patikrinimas. Mokestinio patikrinimo metu mokesčių administratorius nustatė mokesčių įstatymų pažeidimų, dėl ko buvo priimtas sprendimas dėl patikrinimo akto tvirtinimo ir UAB A apskaičiuotos papildomos mokesčių sumos, delspinigiai ir skirta bauda. Lėšų sumokėti apskaičiuotus mokesčius, delspinigius ir skirtą baudą UAB A šiuo metu neturi.

 

Klausimai

Kokių veiksmų gali imtis UAB A dėl susidariusios mokestinės nepriemokos (atsiskaitymo su biudžetu)?

Mokesčių administravimo įstatymo (toliau – MAĮ) 82 straipsnyje yra nurodyti mokestinės prievolės įvykdymo būdai. Konkretaus mokesčių mokėtojo mokestinė prievolė gali būti įvykdoma mokesčio ir su juo susijusių sumų sumokėjimu, trečiojo asmens atliekamu mokesčių mokėtojo mokestinės nepriemokos perėmimu ar turimos mokesčio permokos įskaitymu mokestinei nepriemokai padengti. Nors minėtame straipsnyje ir nenumatyta, bet iš įstatymo nuostatų matyti, kad mokestinė prievolė taip pat gali būti įvykdyta mokestinę nepriemoką atidedant ar išdėstant. Toliau straipsnyje bus aptariami pagrindiniai mokestinės prievolės įvykdymo būdai, kuriais gali pasinaudoti mokesčių mokėtojas, pats neturėdamas galimybių nedelsiant sumokėti susidariusią skolą biudžetui.

Prievolės sumokėti mokestį perkėlimas

Pagal MAĮ 83 str. 3 dalį mokestį ir su juo susijusias sumas už mokesčių mokėtoją gali sumokėti tretieji asmenys centrinio mokesčių administratoriaus nustatyta tvarka. Numatyta, kokie asmenys negali sumokėti mokesčių ir su jais susijusių sumų už mokesčių mokėtojus, tai:

• asmenys, norintys sumokėti už mokesčių mokėtojus, kuriems iškeltos restruktūrizavimo bylos;
• asmenys, norintys sumokėti už mokesčių mokėtojus, kurie turi bankrutuojančios įmonės statusą;
• asmenys, norintys sumokėti už mokesčių mokėtojus, su kuriais pasirašomos taikos sutartys, jeigu galimybė sumokėti už tokius mokesčių mokėtojus nenumatyta taikos sutartyje;
• asmenys, kurie mokestį, išieškotą pagal vykdomuosius dokumentus, moka iš darbuotojų darbo užmokesčio ar pensijų;
• asmenys, kurie nori susidariusias mokesčio permokas, kitas jiems iš biudžetų ir fondų grąžintinas sumas, mokesčio skirtumų sumas įskaityti mokesčių mokėtojo mokesčiui padengti.

Trečiasis asmuo mokestinę nepriemoką už mokesčių mokėtoją gali sumokėti dviem būdais – pagal pavedimo sutartį arba pagal pateiktą prašymą ir sutikimą sumokėtą sumą įskaityti mokesčių mokėtojo mokesčiui ir su juo susijusioms sumoms padengti. Mokestis turi būti sumokėtas į tos apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos (toliau – AVMI) skyrių, į kurį mokestį turėtų sumokėti ir pats mokesčių mokėtojas.

Jei mokestis mokamas pagal pavedimo sutartį, atitinkamam AVMI skyriui turi būti pateikta su mokesčių mokėtoju sudarytos pavedimo sutarties kopija, kurioje asmuo įsipareigoja sumokėti mokestį už mokesčių mokėtoją. Šiuo atveju prašymo ir sutikimo AVMI pateikti nereikia. Jei mokestis mokamas pateikiant prašymą ir sutikimą įskaityti sumokėtą sumą – tiek prašymas, tiek sutikimas turi būti pildomi pagal patvirtintas formas ir nustatytą tvarką.

Prievolės sumokėti mokestį perkėlimas, kai mokestį už mokesčių mokėtoją sumoka trečiasis asmuo, yra paprasčiausias būdas, kuriuo gali pasinaudoti mokesčių mokėtojas, turintis problemų su mokestinės nepriemokos sumokėjimu. Nagrinėjamoje situacijoje UAB A taip pat galėtų pasinaudoti šia galimybe, jei nėra šią teisę ribojančių aplinkybių – mokesčių mokėtojui neiškelta restruktūrizavimo byla, mokesčių mokėtojas neturi bankrutuojančios įmonės statuso, taip pat reikalavimus atitinka ir už mokesčių mokėtoją mokestį norintis sumokėti asmuo. Pavyzdžiui, UAB A skolą biudžetui galėtų sumokėti UAB A akcininkas savo lėšomis.

Mokestinės nepriemokos sumokėjimo atidėjimas ar išdėstymas

Taip pat MAĮ numatyta galimybė atidėti ar išdėstyti mokestinės nepriemokos sumokėjimą. Jeigu mokesčių mokėtojas nėra pajėgus pats sumokėti susidariusį įsiskolinimą biudžetui ir nėra asmens, sutinkančio sumokėti už jį ar perimti jo įsiskolinimą, jis gali kreiptis į mokesčių administratorių dėl mokestinės nepriemokos mokėjimo atidėjimo ar išdėstymo. Tokiu atveju mokesčių mokėtojui nustatytais terminais sumokėjus mokestinę nepriemoką, bus laikoma, kad mokestinė prievolė įvykdyta įprastu sumokėjimo būdu.

Mokestinės nepriemokos sumokėjimo atidėjimas – mokesčių mokėtojo mokestinę nepriemoką sudarančios sumos sumokėjimo termino atidėjimas, kai mokesčių mokėtojas visą mokestinės nepriemokos sumą privalo sumokėti mokestinės paskolos sutarties grafike nustatytą dieną.

Mokestinės nepriemokos sumokėjimo išdėstymas – mokesčių mokėtojo mokestinę nepriemoką sudarančios sumos sumokėjimo išdėstymas, kai mokestinė nepriemoka sumokama dalimis pagal mokestinės paskolos sutartyje nurodytą grafiką.

Kaip matyti iš pateiktų apibrėžimų, tiek kai mokestinė nepriemoka atidedama, tiek kai ji išdėstoma, tarp mokesčių mokėtojo ir mokesčių administratoriaus turi būti sudaryta mokestinės paskolos sutartis. Šioje sutartyje nurodomos mokestinės nepriemokos atidėjimo arba išdėstymo sąlygos – privalomų įmokų suma ir vienu metu grąžinamos mokestinės paskolos dalies dydis, taip pat palūkanų dydis. Būtina šios paskolos sutarties dalis – mokesčių administratoriaus patvirtintas grafikas, pagal kurį mokesčių mokėtojas turi mokėti įmokas ir nustatytas palūkanas.

Už suteiktą mokestinę paskolą kas mėnesį mokamos finansų ministro nustatyto dydžio palūkanos. Pavėlavus jas sumokėti, skaičiuojami delspinigiai. Šiuo metu nustatytas palūkanų dydis yra 0,01 proc. Pabrėžtina, kad palūkanas privaloma mokėti tiek mokestinę nepriemoką atidedant, tiek ją išdėstant. Mokestinę nepriemoką išdėsčius, kiekvieną mėnesį mokama nustatyta mokestinės nepriemokos dalis ir palūkanos. Tuo tarpu mokestinę nepriemoką atidėjus, mokestinės nepriemokos mokėjimas atidedamas iki tam tikros datos, tačiau nustatyto dydžio palūkanos vis tiek turi būti mokamos kiekvieną mėnesį.

Sprendimas atidėti mokestinės nepriemokos mokėjimą ar jį išdėstyti gali būti priimtas tik nustačius, kad, nedelsiant ją sumokėjus, mokesčių mokėtojo finansinė būklė taptų kritine arba mokesčių mokėtojas turėtų didelių sunkumų vykdydamas kitus savo finansinius įsipareigojimus, tačiau šios mokestinės nepriemokos mokėjimo atidėjimas ar išdėstymas suteiktų jam galimybę stabilizuoti savo finansinę būklę ir sumokėti mokestinę nepriemoką vėliau. Pastarąsias aplinkybes turi įrodyti mokesčių mokėtojas. Taip pat MAĮ nustatyta, kad siekdamas, kad sprendimas atidėti arba išdėstyti mokestinę nepriemoką būtų priimtas, mokesčių mokėtojas kartu su prašymu turi pateikti dokumentus, pagrindžiančius, kad turi realių galimybių atsiskaityti per prašomą suteikti mokestinės nepriemokos atidėjimo laikotarpį. Siekdamas, kad mokestinės nepriemokos mokėjimas būtų atidėtas arba išdėstytas, mokesčių mokėtojas turi tenkinti abi minėtas sąlygas – dėl neatidėto mokestinės nepriemokos sumokėjimo mokesčių mokėtojo finansinė būklė turėtų tapti kritine, tačiau realių galimybių atsiskaityti per mokestinės nepriemokos atidėjimą ar išdėstymą mokesčių mokėtojas vis dėlto turi.

Nagrinėjamoje situacijoje UAB A galėtų kreiptis į mokesčių administratorių su prašymu atidėti arba išdėstyti jos mokestinę nepriemoką, tačiau pabrėžtina, kad UAB A turėtų parengti itin argumentuotą prašymą, pridėdama aplinkybes pagrindžiančius dokumentus.

Mokestinės nepriemokos perėmimas

Mokestinės nepriemokos perėmimas – mokesčių administravimo procedūra, kai trečiasis asmuo perima visas mokesčių mokėtojo teises ir pareigas, susijusias su perimamos mokestinės nepriemokos sumokėjimu, ir tampa mokesčių mokėtoju perimtos mokestinės nepriemokos atžvilgiu. Taigi šiuo atveju mokestinė prievolė mokesčių mokėtojui, kurio mokestinė nepriemoka perimama, pasibaigia.

Mokestinė nepriemoka perimama mokesčių mokėtojo ir skolos perėmėjo sudarytos sutarties pagrindu. Sudaręs sutartį, mokesčių mokėtojas arba skolos perėmėjas su prašymu duoti sutikimą perimti mokestinę nepriemoką ir papildomais dokumentais, įrodančiais, kad skolos perėmėjas turi pakankamai turto ir pajamų sumokėti mokesčių mokėtojo perimtą mokestinę nepriemoką, turi kreiptis į vietos mokesčių administratorių. Pagal tai, kokiu būdu pateikiamas prašymas mokesčių administratoriui, mokesčių mokėtojas turi pateikti atitinkamus dokumentus.

Mokestinės nepriemokos perėmimui taip pat nustatyti tam tikri apribojimai:

• mokesčių mokėtojo mokestinės nepriemokos negali perimti toks skolos perėmėjas, kuris turi bankrutuojančios ar likviduojamos įmonės statusą, kuriam iškelta restruktūrizavimo byla ar kuris pats turi mokestinę nepriemoką;
• skolos perėmėjas negali perimti tokios mokestinės nepriemokos, dėl kurios vyksta mokestinis ginčas.

[content_protector password=”fidexperta”]Mokesčių administratoriui priėmus teigiamą sprendimą dėl mokestinės nepriemokos perėmimo, skolos perėmėjas tampa mokesčių mokėtoju perimtos mokestinės nepriemokos atžvilgiu, tuo tarpu mokesčių mokėtojui, perdavusiam mokestinę nepriemoką, mokestinė prievolė pasibaigia.

Atsiradus asmeniui, kuris sutiktų ir įsipareigotų perimti mokestinę nepriemoką, UAB A galėtų kreiptis į mokesčių administratorių dėl mokestinės nepriemokos perėmimo. Tačiau galima situacija, kad mokestinės nepriemokos perėmimo procedūra gali užsitęsti, kadangi mokesčių administratorius turi teisę patikrinti, ar skolos perėmėjas turi galimybių padengti perimamą skolą biudžetui ar net nesutikti, kad skolos perėmėjas perimtų įsiskolinimą.

Mokesčių mokėtojui, neturinčiam galimybių atsiskaityti su valstybės biudžetu nedelsiant, MAĮ suteikia keletą alternatyvų: skolą sumokant pačiam per tęstinį laikotarpį arba skolą perleidžiant trečiajam asmeniui. Visais aptartais atvejais tiek mokesčių mokėtojas, tiek skolą perimantis ar už mokesčių mokėtoją ją sumokantis asmuo turi tenkinti MAĮ ir poįstatyminiuose teisės aktuose numatytus reikalavimus, pateikti argumentuotus prašymus, pagrįstus dokumentais.[/content_protector]