UAB „Fidexperta“ vadovė
Situacija
Bendrovė įsigijo naują butą (gyvenamąsias patalpas) su PVM ir pirkimo PVM įtraukė į atskaitą. Bendrovė ketina šį butą parduoti ateityje, todėl savo apskaitoje jį apskaitė kaip prekę, skirtą perparduoti.
Klausimai
Ar bendrovė turi teisę atskaityti pastato pirkimo PVM? Kokiais atvejais buto pardavimo sandoris bus apmokestinamas PVM?
Dėl PVM atskaitos
Vadovaujantis LR pridėtinės vertės mokesčio įstatymo (toliau – PVMĮ) 58 str. 1 d. 1 punkto nuostatomis, PVM mokėtojas turi teisę įtraukti į PVM atskaitą pirkimo PVM už įsigytas prekes ir (ar) paslaugas, jei jos yra skirtos PVM apmokestinamam prekių tiekimui ar paslaugų teikimui. Jei įsigytos prekės ir (ar) paslaugos nėra skirtos minėtai veiklai, PVM mokėtojas negali traukti pirkimo PVM į atskaitą.
Pateiktos situacijos atveju, jei bendrovė iš tiesų įsigytą nekilnojamąjį turtą naudotų ekonominėje veikloje ir gautų PVM apmokestinamų pajamų, t. y. parduotų jį su apskaičiuotu PVM, pirkimo PVM galėtų traukti į atskaitą.
Jei paaiškėtų, kad butas, kurio pirkimo PVM bendrovė atskaitė, būtų parduodamas be PVM (nebebūtų naudojamas PVM mokėtojo PVMĮ 58 str. 1 dalyje nurodytoje veikloje), tai PVM atskaita turėtų būti tikslinama to laikotarpio PVM deklaracijoje, kurį paaiškėjo, kad butas nebėra naudojamas vieneto apmokestinamojoje veikloje.
Dėl buto pardavimo apmokestinimo PVM
Vadovaujantis PVMĮ 32 str. 1 dalies nuostatomis, pastatų, statinių ar jų dalių pardavimas ar kitoks perleidimas yra neapmokestinamas PVM, jei pagal sandorio sąlygas asmuo, įsigyjantis tokį turtą, arba trečioji šalis įgyja teisę disponuoti juo, kaip šeimininkas. Tačiau ši PVM lengvata nėra taikoma, kai yra parduodami nauji pastatai, statiniai ar jų dalys. Pagal PVMĮ, nauju pastatu, statiniu ar jų dalimis laikomi:
– nebaigti pastatai ar statiniai ir baigti pastatai, statiniai, kurie buvo užbaigti arba jų esminis pagerinimas atliktas ne vėliau, kaip prieš 24 mėn. iki tokio turto pardavimo;
– nauja pastato ar statinio dalis, jei ji buvo užbaigta ne vėliau, kaip prieš 24 mėn.
Statinio ar pastato užbaigimo laikas yra apibrėžtas LR statybų įstatymo 24 straipsnyje. 24 mėn. laikotarpis skaičiuojamas nuo statybos užbaigimo akto (statinio pripažinimo tinkamu naudoti) arba deklaracijos apie statybos užbaigimą pasirašymo dienos. Taigi, analizuojamu atveju, kol nėra praėjęs 24 mėn. terminas po nekilnojamojo turto statybų užbaigimo ar esminio pagerinimo, bendrovė privalėtų skaičiuoti pardavimo PVM turto pardavimo atveju.
Be to, PVMĮ 32 str. 3 dalyje nurodoma, kad apmokestinamasis asmuo gali pasirinkti skaičiuoti PVM už nekilnojamojo pagal prigimtį daikto pardavimą, kuris, remiantis PVMĮ 32 str. 1 dalimi, yra neapmokestinamas PVM (praėjus 24 mėn. po šio nekilnojamojo turto statybos ar rekonstrukcijos užbaigimo). Tačiau apmokestinamasis asmuo šia teise gali pasinaudoti tik tuo atveju, jei nekilnojamojo pagal prigimtį daikto pirkėjas yra:
– kitas apmokestinamasis asmuo PVM mokėtojas, arba;
– diplomatinės atstovybės, konsulinės įstaigos, Europos Sąjungos institucijos, jų įsteigtos įstaigos ir tarptautinės organizacijos ar jų atstovybės.
[content_protector password=”fidexperta”]Apie pasirinkimą apskaičiuoti PVM už parduodamą ar kitaip perduodamą nekilnojamąjį pagal prigimtį daiktą turi būti pranešama mokesčių administratoriui. Pasirinkus tokią tvarką, ji mokesčių mokėtojui galios ne mažiau kaip 24 mėn. sudarant visus sandorius, susijusius su nekilnojamųjų pagal prigimtį daiktų pardavimu ar kitokiu perdavimu.
Tuo atveju, jei nekilnojamasis pagal prigimtį daiktas yra parduodamas ar kitaip perleidžiamas pagal PVMĮ 4 str. 2 dalies nuostatas, t. y. daiktas perduodamas pagal nuomos sutartį ar kitokią sutartį, numatančią vėlesnį atlyginimo atidėjimą arba atlyginimą dalimis, o daiktą įgyjančiam asmeniui perduodama didžioji dalis rizikos ir naudos bei numatomas nuosavybės perdavimas ateityje, tuomet daikto pardavėjas gali pasirinkti apskaičiuoti PVM už tokį daiktą, jei jį įsigyjant buvo apskaičiuotas PVM. Jei, įgyjant daiktą, PVM nebuvo apskaičiuotas, pardavėjas gali pasirinkti PVM neapskaičiuoti. Pastaraisiais atvejais apie pasirinkimą skaičiuoti PVM gali būti ir nepranešama mokesčių administratoriui.
Vadovaujantis PVMĮ nuostatomis, PVM mokėtojas turi teisę įtraukti į PVM atskaitą pirkimo PVM už įsigytas prekes ir (ar) paslaugas, jei jos skirtos PVM apmokestinamam prekių tiekimui ar paslaugų teikimui. Pateiktos situacijos atveju, kol nėra praėjęs 24 mėn. terminas po nekilnojamojo turto statybų užbaigimo ar esminio pagerinimo, bendrovė privalėtų skaičiuoti pardavimo PVM šio turto pardavimo atveju. Tuo atveju, kai nekilnojamasis turtas būtų parduodamas praėjus 24 mėn. po statybų užbaigimo ar esminio pagerinimo atlikimo, pagal bendrą taisyklę toks sandoris būtų neapmokestinamas PVM, tačiau PVM įstatyme numatyta galimybė pasirinkti skaičiuoti PVM tokiam sandoriui. Pardavus butą praėjus 24 mėn. po statybų užbaigimo ar esminio pagerinimo atlikimo be PVM, t. y. vykdant kitą, nei PVM įstatymo 58 str. 1 d. 1 punkte nurodyta, veiklą, ir jei buto įsigijimo PVM buvo įtrauktas į bendrovės PVM atskaitą, vadovaujantis PVMĮ 66 straipsnio nuostatomis PVM atskaita privalėtų būti tikslinama to mokestinio laikotarpio, kurį paaiškėjo minėtos aplinkybės, PVM deklaracijoje atitinkamai didinant bendrovės mokėtiną į biudžetą (mažinant grąžintiną iš biudžeto) mokestį. [/content_protector]