Kava vaišinasi darbuotojai – ar leidžiami atskaitymai?

Dėl patirtų išlaidų priskyrimo leidžiamiems atskaitymams

Vadovaujantis LR pelno mokesčio įstatymo (PMĮ) 17 straipsnio nuostatomis, leidžiamais atskaitymais laikomos visos faktiškai patirtos įprastinės tokiai veiklai įmonės sąnaudos, būtinos pajamoms uždirbti ar ekonominei naudai gauti. Įmonės leidžiamiems atskaitymams taip pat priskiriamos visos išlaidos darbuotojų naudai, jeigu ši darbuotojų gauta nauda, pagal LR gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (GPMĮ) nuostatas, yra gyventojų pajamų mokesčio (GPM) objektas. Tačiau reikia atkreipti dėmesį į tai, kad, pagal GPMĮ nuostatas, gyventojų gauta nauda, jeigu neįmanoma nustatyti konkretaus gyventojo gautos individualios naudos, nelaikytina gyventojo pajamomis, t. y. tokia gauta nauda nėra GPM objektas.

Atsižvelgiant į aprašytą situaciją, matyti, kad Įmonė, remiantis objektyviais kriterijais, negali įvertinti konkrečios individualios naudos, kurią gauna darbuotojas, t. y. negalima įvertinti, kiek kavos kuris darbuotojas išgeria, todėl tokia darbuotojų gauta nauda nėra laikoma GPM objektu. Vadovaujantis PMĮ 17 straipsnio nuostatomis, darbuotojo iš Įmonės gauta nauda, kuri nėra GPM objektas, nepriskirtina Įmonės leidžiamiems atskaitymams.

Tačiau PMĮ 26 straipsnyje nustatyta, kad jei, teikiant naudą įmonės darbuotojams ir (arba) jų šeimos nariams, neįmanoma nustatyti konkretaus darbuotojo ir (arba) jo šeimos nario gautos individualios naudos, dėl tokios naudos teikimo patirtos išlaidos gali būti priskirtos ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams tik tuo atveju, kai tokios naudos teikimas numatytas įmonės kolektyvinėje sutartyje ir šia nauda be diskriminacijos ir apribojimų turi teisę naudotis visi tos įmonės darbuotojai. Iš pajamų atskaitoma išlaidų suma negali viršyti 5 proc. per mokestinį laikotarpį darbuotojams apskaičiuoto darbo užmokesčio (nuo kurio skaičiuojamos valstybinio so­cia­li­nio draudimo įmokos) sumos. Taigi Įmonė išlaidas, patirtas darbuotojų naudai (kavos aparato nuoma ir kava), galėtų priskirti ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams, jeigu:

  1. išlaidos patiriamos Įmonės darbuotojų ir (arba) jų šeimos narių naudai; ir
  2. negalima nustatyti konkrečios darbuotojų gaunamos individualios naudos, t. y. gaunama nauda nėra GPM objektas; ir
  3. tokia darbuotojų gaunama nauda numatyta Įmonės kolektyvinėje sutartyje; ir
  4. šia Įmonės teikiama nauda be diskriminacijos gali pasinaudoti visi Įmonės darbuotojai.

Jei tenkinamos visos išvardintos sąlygos, Įmonė kavos aparato nuomos išlaidas ir išlaidas kavai galėtų priskirti ribojamų dydžių leidžiamiems, tačiau tokios išlaidos neturėtų viršyti (kartu su kitomis išlaidomis darbuotojų naudai) 5 proc. darbuotojams per metus apskaičiuoto darbo užmokesčio. Kaip matyti iš PMĮ 26 straipsnio nuostatos, pagrindas išlaidas darbuotojų naudai, t. y. kavos aparato nuomos ir kavos įsigijimo, priskirti ribojamų didžių leidžiamiems atskaitymams yra kolektyvinė sutartis, kurioje ir numatyta įmonės teikiama nauda darbuotojams. Įmonės išlaidos, faktiškai patirtos teikiant individualiai neidentifikuojamą naudą įmonės darbuotojams ir (arba) jų šeimos nariams, kuri nenumatyta kolektyvinėje sutartyje, yra priskiriamos neleidžiamiems atskaitymams. Pažymėtina, kad kolektyvinės sutarties samprata ir turinys yra apibrėžti LR darbo kodekso IX skyriuje. Įmonėje sudarytos darbo sutartys, vidaus darbo tvarkos taisyklės ar kiti dokumentai nėra prilyginami kolektyvinei sutarčiai.

 

Dėl PVM atskaitos

Atsižvelgiant į tai, kad Įmonės darbuotojams skirtos kavos ir kavos aparato nuomos išlaidos nėra susijusios su Įmonės vykdoma pridėtinės vertės mokesčio (PVM) apmokestinama veikla, vadovaujantis LR pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 58 str. 1 dalies nuostatomis pirkimo PVM Įmonė atskaityti negalėtų. Tačiau, vadovaujantis PMĮ 24 str. 2 dalimi, apskaičiuojant pelno mokestį neatskaitytas pirkimo PVM galėtų būti pripažįstamas ribojamų dydžių leidžiamais atskaitymais, jeigu būtų apskaičiuotas nuo PMĮ numatytų leidžiamų atskaitymų.