Situacija
UAB A nuosavybės teise priklauso barža, į kurią nutiestos visos būtinos komunikacijos ir kuri plūduriuoja Neries upėje. Prie krantinės barža pritvirtinta tvirtinimais, kuriuos be sudėtingų mechaninių veiksmų ir darbų sunku pašalinti. Žiemą barža taip pat paliekama pritvirtinta prie kranto.
UAB A baržoje įrengė kavinę, kuriai įsigytų prekių ir paslaugų PVM įtraukė į PVM atskaitą. Barža upės vaga neplaukioja, kadangi neturi motoro.Atsižvelgiant į tai, kad barža nuolat stovi toje pačioje vietoje, jai suteiktas adresas. UAB A nusprendė baržą išnuomoti 5 metams.
Klausimas
Ar UAB A, išnuomodama baržą, privalo nuomos paslaugas apmokestinti PVM? Ar UAB A atsiranda prievolė tikslinti PVM atskaitą dėl baržoje įrengtai kavinei įsigytų prekių ir paslaugų, atsižvelgiant į tai, kad barža išnuomojama?
Dėl baržos nuomos paslaugų apmokestinimo PVM
Remiantis LR pridėtinės vertės mokesčio įstatymo (toliau – PVM įstatymas) 2 str. 13 dalimi, barža (kuri yra plokščiadugnis laivas, paprastai naudojamas kroviniams iki 12 000 tonų pervežti upėmis, kanalais, ežerais ar jūromis) būtų laikoma kilnojamuoju daiktu, kadangi, pagal PVM įstatymo nuostatas, nepatenka į nekilnojamųjų daiktų sąvoką. Prie nekilnojamųjų daiktų yra priskiriama žemė ar kitas daiktas, kurio negalima perkelti iš vienos vietos į kitą, nepakeitus jo paskirties ir iš esmės nesumažinus jo vertės.
Nuoma, kai viena šalis (nuomotojas) įsipareigoja duoti nuomininkui daiktą laikinai valdyti ir naudotis juo už užmokestį, o kita šalis (nuomininkas) įsipareigoja mokėti nuomos mokestį, pagal PVM įstatymo nuostatas laikoma paslaugų teikimu. Nuomos sutarties dalykas gali būti bet kokie nesunaudojamieji daiktai. Nuomotojas gali būti išnuomojamo daikto savininkas arba asmuo, kuriam teisę išnuomoti svetimą daiktą suteikia įstatymai ar to daikto savininkas.
Atsižvelgiant į tai, kad apmokestinamasis asmuo, t. y. UAB A, teikia paslaugas, pagal PVM įstatymo 71 str. 1 dalį yra prievolė skaičiuoti PVM ir mokėti jį į biudžetą. Šiuo atveju taikytinas standartinis 21 proc. PVM tarifas.
Tačiau, vadovaujantis LR civilinio kodekso (toliau – CK) 1.98 str. 3 dalimi, nekilnojamiesiems daiktams prilyginami laivai ir orlaiviai, kuriems įstatymu nustatyta privaloma teisinė registracija. Tokios pačios pozicijos laikosi ir Europos Teisingumo Teismas (toliau – ETT), nagrinėdamas panašią situaciją dėl baržos nuomos. Pagal ETT praktiką, tam, kad statinys būtų laikomas nekilnojamuoju turtu, siekiant taikyti taisykles PVM srityje, jis nebūtinai turi būti neatsiejamai pritvirtintas prie žemės. Savo poziciją ETT grindžia tuo, kad nekilnojamojo turto finansinės nuomos ir nuomos sąvoka apima baržos, kuri yra pritvirtinta nelengvai pašalinamais tvirtinimais prie upės kranto ir vagos bei kuri yra apribotoje ir identifikuojamoje švartavimosi vietoje upėje ir pagal nuomos sutartį išimtinai skirta nuolat naudoti, įskaitant jai priklausančią švartavimosi vietą ir pontoninį tiltą.
Atkreiptinas dėmesys, kad tuo atveju, kai nekilnojamasis pagal prigimtį daiktas, kurio nuoma, pagal 31 str. 1 arba 2 dalį, PVM neapmokestinama, yra nuomojamas apmokestinamajam asmeniui, PVM mokėtojui, ir šį nekilnojamąjį daiktą išnuomoja PVM apmokestinamasis asmuo, jis turi pasirinkimo teisę – skaičiuoti arba neskaičiuoti PVM nuo nuomos. Šis pasirinkimas galioja ne trumpiau kaip 24 mėn. visiems jo sudaromiems atitinkamiems sandoriams. Mokesčių mokėtojas apie tokį savo pasirinkimą turi informuoti mokesčių administratorių. Jeigu apmokestinamasis asmuo nekilnojamąjį pagal prigimtį daiktą, kurio nuoma, pagal PVM įstatymo 31 str. 1 arba 2 dalį, PVM neapmokestinama, tęstinį laikotarpį nuomoja apmokestinamajam asmeniui, PVM mokėtojui, ir tokią nuomą apmokestina PVM, laikoma, kad asmuo pasirinko skaičiuoti PVM už atitinkamų nekilnojamųjų daiktų nuomą, neatsižvelgiant į tai, kad toks pasirinkimas nebuvo deklaruotas apskrities valstybinėje mokesčių inspekcijoje.
Vadinasi, baržos nuoma gali būti apmokestinama arba neapmokestinama PVM, atsižvelgiant į tai, ar kilnojamojo, ar nekilnojamojo daikto nuoma būtų laikoma baržos nuoma. Valstybinės mokesčių inspekcijos pozicija šiuo klausimu yra nevienareikšmė.
[content_protector password=”fidexperta”]Dėl PVM atskaitos tikslinimo
Pagal pateiktą situaciją, PVM atskaita turėtų būti tikslinama, jeigu UAB A baržą prilygintų nekilnojamajam turtui ir, vadovaudamasi PVM įstatymo nuostatomis, pasirinktų nuomoti be PVM. Tokiu atveju atsirastų mišri veikla, kadangi PVM mokėtojas vykdytų ne tik PVM įstatymo 58 str. 1 dalyje nurodytą veiklą, bet ir kitą veiklą. Remiantis PVM įstatymo 66 str. 2 dalimi, paaiškėjus, kad prekės ir (arba) paslaugos, jeigu jų pirkimo ir (arba) importo PVM ar jo dalis buvo įtraukta į atskaitą, pradėtos naudoti kitai negu PVM įstatymo 58 str. 1 dalyje nurodytai veiklai, arba prarandamos, PVM atskaita tikslinama to mokestinio laikotarpio, kurį paaiškėjo minėtos aplinkybės, PVM deklaracijoje atitinkamai didinant mokėtiną į biudžetą (mažinant grąžintiną iš biudžeto) PVM sumą. Taigi, jeigu UAB A, apmokestinamasis asmuo, PVM mokėtojas, pasirinktų nuomoti baržą be PVM, jai atsirastų prievolė tikslinti PVM atskaitą. Pažymėtina, kad ilgalaikio turto PVM atskaita tikslinama 10 metų. Tuo atveju, jeigu barža būtų nuomojama su PVM, dėl baržos nuomos prievolė tikslinti PVM atskaitą nekiltų.
Atsižvelgiant į tai, norint nustatyti, ar laivo nuoma yra apmokestinama PVM, pirmiausia reikia išsiaiškinti, kokiai daiktų rūšiai, t. y. kilnojamiesiems ar nekilnojamiesiems daiktams, laivas pagal konkrečią situaciją yra priskiriamas. Esant tam tikroms aplinkybėms, nuomotojas turėtų teisę pasirinkti – skaičiuoti PVM nuo nuomos, ar ne.