Rūta BILKŠTYTĖ
Situacija
Mažosios bendrijos nariai bendru sutarimu nusprendė, kad mažosios bendrijos vardu veiks ir jai atstovaus mažosios bendrijos vadovas. Vadovaujantis mažųjų bendrijų veiklą reglamentuojančiais teisės aktais, su mažosios bendrijos vadovu buvo sudaryta civilinė paslaugų sutartis. Civilinėje paslaugų sutartyje buvo numatyta, kad už mažosios bendrijos vadovo atliekamas funkcijas bus mokamas 2000 Lt litų mėnesinis atlygis.
Siekiant išplėsti ir užmegzti naujus verslo ryšius, rugsėjo mėnesį mažosios bendrijos vadovas keturioms dienoms buvo išvykęs į Latviją atlikti savo kaip vadovo darbinių funkcijų. Mažoji bendrija apmokėjo vadovo kelionės, apgyvendinimo išlaidas bei išmokėjo dienpinigius, apskaičiuotus pagal teisės aktų nustatytas taisykles.
Klausimas
Ar mažosios bendrijos kompensuotos vadovo kelionės, apgyvendinimo išlaidos bei išmokėti dienpinigiai mažosios bendrijos vadovui apmokestinami? Jei taip, kas – vadovas ar mažoji bendrija – privalo apskaičiuoti ir sumokėti mokesčius? Ar mažoji bendrija apmokėtas vadovo kelionės, apgyvendinimo išlaidas bei išmokėtus dienpinigius gali priskirti leidžiamiems atskaitymams?
Dėl kelionės, apgyvendinimo išlaidų bei išmokėtų dienpinigių
Bendroji komandiruotės sąvoka įtvirtinta LR Pelno mokesčio įstatymo 21 str., kuriame nurodoma, kad komandiruote laikomas vieneto vadovo ar jo įgalioto asmens įsakymu (sprendimu), kuriame turi būti nurodyta komandiruotės tikslas, vieta (vietos), trukmė ir vieneto numatomos apmokėti išlaidų rūšys, įformintas darbuotojo išvykimas iš nuolatinės darbo vietos atlikti darbo funkcijų, tarnybinio pavedimo ar kelti kvalifikacijos. Komandiruote taip pat laikomas individualios įmonės savininko, ūkinės bendrijos tikrojo nario, mažosios bendrijos nario nustatyta tvarka įformintas išvykimas iš nuolatinės darbo vietos atlikti darbo funkcijų ar kelti kvalifikacijos. Taigi iš pateikto komandiruotės apibrėžimo matyti, kad komandiruote laikoma tam tikrų asmenų išvykimas iš nuolatinės darbo vietos, t.y. darbuotojo, individualios įmonės savininko, ūkinės bendrijos tikrojo nario ir mažosios bendrijos nario. Iš pateiktos situacijos nėra aišku, ar mažosios bendrijos vadovas yra tik vadovas, teikiantis vadovo paslaugas pagal civilinę paslaugų sutartį, ar yra ir mažosios bendrijos narys.
Tuo atveju, jei mažosios bendrijos vadovas yra ir mažosios bendrijos narys, jo įformintas išvykimas į Latviją atlikti darbo funkcijų turėtų būti laikomas komandiruote, todėl pagal LR gyventojų pajamų mokesčio įstatymo nuostatas nustatyto dydžio išmokėti dienpinigiai bei kelionės ir apgyvendinimo išlaidos gyventojų pajamų mokesčiu būtų neapmokestinamos.
Pažymėtina, kad visos mažosios bendrijos nario (nuolatinio Lietuvos gyventojo) iš mažosios bendrijos gautos pajamos priskiriamos B pajamų klasei, todėl prievolė gautas pajamas deklaruoti, atitinkamai apskaičiuoti ir sumokėti mokesčius tenka mažosios bendrijos nariui. Pildant metinę gyventojų pajamų mokesčio deklaraciją reiktų nepamiršti, kad tam tikros pajamos yra ne tik neapmokestinimas gyventojų pajamų mokesčiu, bet ir nėra prievolės gavus tokias pajamas jas deklaruoti (pvz., pagal nustatytas normas apskaičiuoti ir išmokėti komandiruočių dienpinigiai bei kitos su komandiruote susijusios kompensuotos išlaidos).
Tuo atveju, jei mažosios bendrijos vadovas yra tik vadovas, su kuriuo privalomai sudaryta civilinė paslaugų sutartis (jis nėra ir mažosios bendrijos narys), tai tokio vadovo išvykimas į Latviją nebūtų laikomas komandiruote LR pelno mokesčio įstatymo prasme. Atsižvelgiant į tai, tokiam mažosios bendrijos vadovui apmokėtos kelionės, apgyvendinimo išlaidos bei išmokėti dienpinigiai laikomi teikiamos paslaugos užmokesčio dalimi. Vadinasi, mažosios bendrijos vadovui išmokėtos kelionės į Latviją kompensacijos laikomos vadovo pajamomis, gautomis pagal civilinę paslaugų sutartį, kurios atitinkamai apmokestinamos 15 proc. gyventojų pajamų mokesčiu. Šiuo atveju mažosios bendrijos vadovo, kuris nėra mažosios bendrijos narys, iš mažosios bendrijos gautos pajamos priskiriamos A klasės pajamos, todėl prievolė apskaičiuoti ir sumokėti mokesčius tenka mažajai bendrijai.
Dėl leidžiamų atskaitymų
Kaip minėta, iš situacijos nėra aišku, ar mažosios bendrijos vadovas yra ir mažosios bendrijos narys. Tuo atveju, jei vadovas yra ir mažosios bendrijos narys, vadovaujantis LR Pelno mokesčio įstatymo 21 str. nuostatomis, mažosios bendrijos nario nustatyta tvarka įformintas išvykimas iš nuolatinės darbo vietos atlikti darbo funkcijų ar kelti kvalifikacijos yra laikomas komandiruote. Atsižvelgiant į tai, mažosios bendrijos vadovo, kuris yra ir mažosios bendrijos narys, komandiruotė metu patirtos kelionės, apgyvendinimo išlaidos bei išmokėti nustatytus dydžius atitinkantys dienpinigiai, būtų priskiriami mažosios bendrijos ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams. Pažymėtina, kad mažosios bendrijos vadovui, kuris yra ir mažosios bendrijos narys, šimtu procentų padidinti dienpinigiai negali būti mokami. Tačiau atsižvelgiant į tai, kad su mažosios bendrijos nariu darbo sutartis, kurioje būtų nustatytas mėnesinis (valandinis) atlygis, nesudaroma, skaičiuojant dienpinigių sumas 1.3 koeficientas netaikytinas – mokami dienpinigiai turi neviršyti dydžių, nustatytų atitinkamai pagal kiekvieną valstybę.
[content_protector password=”fidexperta”]Tuo atveju, jei mažosios bendrijos vadovas nebūtų mažosios bendrijos narys, jo išvykimas į Latviją nebūtų laikomas komandiruote, todėl kaip minėta išmokėtos išmokos būtų priskiriamos jo teikiamų paslaugų kainai. Atsižvelgiant į tai, mažoji bendrija vadovui, ne nariui, apmokėtas kelionės, apgyvendinimo išlaidas bei išmokėtus dienpinigius galėtų priskirti leidžiamiems atskaitymams vadovaujantis LR Pelno mokesčio įstatymo 17 str. nuostatomis, jei šios išlaidos yra faktiškai patirtos įprastinės tokiai veiklai ir būtinos mažosios bendrijos pajamoms uždirbti ar ekonominei naudai gauti.
Taigi atsižvelgiant į tai, ar mažosios bendrijos vadovas yra tik vadovas pagal civilinę paslaugų sutartį ar ir mažosios bendrijos narys, skiriasi jų išvykimo iš nuolatinės darbo vietos traktavimas bei atitinkamai su išvykimu susijusių išlaidų kompensavimo apmokestinimas. Taip pat būtina atkreipti dėmesį, kad mažųjų bendrijų vadovai, neatsižvelgiant į tai, ar jie yra ar nėra mažosios bendrijos nariai, teikdami paslaugas pagal civilinę paslaugų sutartį, turi įvertinti per paskutiniuosius dvylika mėnesių gautą pajamų sumą bei galimai atsirandančią prievolę registruotis PVM mokėtojais, kadangi vadovo paslaugų teikimas pagal civilinę paslaugų sutartį laikomas ekonomine PVM apmokestinama veikla.[/content_protector]