Martyna Ambrazaitė, UAB “Fidexperta”
vyr. mokesčių konsultantės asistentė
Mantas Grigaitis
vyr. mokesčių konsultantės asistentas
Aktualu asmenims, išrašantiems kreditines PVM sąskaitas faktūras.
Papildytas Valstybinės mokesčių inspekcijos leidinys „Kreditinių PVM sąskaitų faktūrų (įskaitant debetinius dokumentus) išrašymas“.
Valstybinė mokesčių inspekcija prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos papildė leidinį „Kreditinių PVM sąskaitų faktūrų (įskaitant debetinius dokumentus) išrašymas“, kuriame aptariamos prievolės, susijusios su kreditinėmis (debetinėmis) PVM sąskaitomis faktūromis, pagrindinės nuostatos dėl kreditinių (debetinių) PVM sąskaitų faktūrų išrašymo, rekvizitų nurodymo kreditinėse (debetinėse) PVM sąskaitose faktūrose ir kt.
Aktualu vienetams, teikiantiems komunikacijos, radijo ir televizijos transliavimo bei elektroniniu būdu teikiamas paslaugas.
Pakeistas Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo XII skyriaus 5 skirsnis, kuriuo pakeista speciali telekomunikacijų, radijo ir televizijos transliavimo bei elektroniniu būdu teikiamų paslaugų apmokestinimo schema.
Lietuvos Respublikos Seimui 2014 m. lapkričio 11 d. priėmus Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo Nr. IX-751 2, 13, 24, 57, 71, 71-1, 101, 102, 103, 104, 105, 116, 117, 118 straipsnių ir XII skyriaus penktojo skirsnio pakeitimo įstatymą Nr. XII-1318, padaryti pakeitimai LR pridėtinės vertės mokesčio įstatyme (toliau ir PVMĮ). Esminiu pakeitimu laikomas LR pridėtinės vertės mokesčio įstatymo XII skyriaus 5 skirsnio išdėstymas nauja redakcija ir jo pavadinimo pakeitimas. Šis skirsnis nuo 2015 m. sausio 1 d. vadinsis „Specialios telekomunikacijų, radijo ir televizijos transliavimo ir (arba) elektroniniu būdu teikiamų paslaugų apmokestinimo schemos “.
Pakeitimų esmė ta, kad šiuo metu elektroniniu būdu teikiamos paslaugos, kai jas teikia ES apmokestinamasis asmuo ES neapmokestinamajam asmeniui, t.y. paslaugos teikiamos ES erdvėje, laikoma, kad paslaugos buvo suteiktos paslaugų teikėjo valstybėje ir ten apmokestinamos. Kai elektroniniu būdu paslaugas ES neapmokestinamiesiems asmenims teikia už ES ribų įsikūrę asmenys arba atvirkščiai, tuomet paslaugos apmokestinamos pirkėjo valstybėje. Iš esmės analogiškos taisyklės taikomos teikiant radijo ir televizijos transliavimo paslaugas ir telekomunikacijų paslaugas. Už ES ribų įsikūrę apmokestinamieji elektroninių paslaugų teikėjai, teikiantys paslaugas keliose ES valstybėse narėse, gali registruotis vienoje valstybėje ir sumokėti PVM už visose ES valstybėse suteiktas paslaugas, o skirtingų ES valstybių narių mokesčių administratoriai pagal specialią procedūrą paskirsto sumokėtą PVM. Įstatymo pakeitimu buvo įgyvendintos Tarybos direktyvos 2008/8/EB nuostatos, kuriomis remiantis nuo 2015 m. sausio 1 d. telekomunikacijų, radijo ir televizijos transliavimo, elektroninių paslaugų teikimas, kai ES įsikūrę apmokestinamieji asmenys teiks paslaugas neapmokestinamiesiems ES asmenims, bus apmokestinamas pirkėjo, o nebe paslaugos teikėjo valstybėje. Taip pat įgyvendinamos direktyvos nuostatos, kad galimybe įsiregistruoti vienoje ES valstybėje narėje PVM mokėtoju dabar galės pasinaudoti ir už ES teritorijos ribų įsikūrę apmokestinamieji asmenys, teikiantys ne tik elektronines, bet ir telekomunikacijų, radijo ir televizijos paslaugas. Šie asmenys galės registruotis PVM mokėtoju tiesiogiai, o ne per fiskalinį agentą. Kadangi nuo kitų metų pradžios ES apmokestinamiesiems asmenims teikiant telekomunikacijų, radijo ir televizijos transliavimo, elektronines paslaugas kitose ES valstybėse narėse įsikūrusiems neapmokestinamiesiems asmenims, paslaugos bus apmokestinamos pirkėjo valstybėje, ES apmokestinamieji paslaugų teikėjai taip pat turės teisę pasinaudoti galimybe registruotis PVM mokėtoju vienoje valstybėje narėje.
Aktualu nepriklausomų grupių nariams, kurie teikia PVM neapmokestinamas paslaugas kitiems nepriklausomos grupės nariams.
Pakeistas Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 24 straipsnis, reglamentuojantis nepriklausomų grupių teikiamų paslaugų neapmokestinimą PVM.
Lietuvos Respublikos Seimui 2014 m. lapkričio 11 d. priėmus Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo Nr. IX-751 2, 13, 24, 57, 71, 71-1, 101, 102, 103, 104, 105, 116, 117, 118 straipsnių ir XII skyriaus penktojo skirsnio pakeitimo įstatymą Nr. XII-1318, padaryti pakeitimai LR pridėtinės vertės mokesčio įstatyme (toliau ir PVMĮ).
Pakeistas PVMĮ 24 straipsnis. Pakeitimo esmė, kad iki šiol PVM neapmokestinamos buvo nepriklausomų grupių, kurių nariai yra asmenys, vykdantys tik PVM neapmokestinamą veiklą ar veiklą kuri nėra PVM objektas, savo nariams teikiamos paslaugos, kurios tiesiogiai būtinos tų narių veiklai, kai tokių grupių bendras išlaidas padengia nariai, o narys už gautą paslaugą nemoka daugiau, nei jam tenkanti bendrų išlaidų dalis. Po pakeitimų šia lengvata galės pasinaudoti ir nepriklausomų grupių nariai, kurie vykdo PVM neapmokestinamą veiklą ar veiklą, kuri nėra ekonominė veikla, ir kuri tiesiogiai būtina tų narių PVM neapmokestinamai veiklai ar veiklai, kuri nėra ekonominė veikla.
Aktualu asmenims, perkantiems žemės ūkio produkciją ir/ar paslaugas iš ūkininkų, kuriems taikoma kompensacinio PVM tarifo schema.
Nauja redakcija išdėstyta Žemės ūkio produkcijos ir/ar paslaugų pirkimo iš ūkninkų, kuriems taikoma kompensacinio pridėtinės vertės mokesčio tarifo schema ataskaitos FR0617K forma.
Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2014 m. gruodžio 11 d. įsakymu Nr. VA-183 „Dėl valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2013 m. lapkričio 29 d. įsakymo Nr. VA-87 „Dėl žemės ūkio produkcijos ir/ar paslaugų pirkimo iš ūkininkų, kuriems taikoma kompensacinio pridėtinės vertės mokesčio tarifo schema, ataskaitos FR0617K formos ir jos užpildymo, teikimo ir tikslinimo taisyklių patvirtinimo“ pakeitimo“ nauja redakcija išdėstyta ir patvirtinta Žemės ūkio produkcijos ir / ar paslaugų pirkimo iš ūkininkų, kuriems taikoma kompensacinio pridėtinės vertės mokesčio tarifo schema, ataskaitos FR0617K forma. Taip pat padaryti korektūriniai pataisymai susiję su euro įvedimu Lietuvoje nuo 2015 m. sausio 1 d., pakeičiant anksčiau minėtose taisyklėse nuorodas į litus, eurais. Nurodyta, kad tikslinant duomenis už 2014 metų laikotarpį, sumas reikės nurodyti litais.
Aktualu vienetams, teikiantiems transporto ir ekspedijavimo paslaugas.
Papildytas Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 15 straipsnio 5 dalies 2 punkto komentaras dėl transporto ir ekspedijavimo paslaugų apmokestinamosios vertės nustatymo.
Valstybinė mokesčių inspekcija prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos papildė Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 15 straipsnio 5 dalies 2 punkto apibendrintą paaiškinimą – komentarą. Komentare nurodoma, kad tais atvejais, kai transporto ir ekspedijavimo paslaugas teikiančios įmonės nevisiškai įvykdo savo įsipareigojimus (krovinys pristatomas pavėluotai, patiriama daugiau išlaidų) dėl tam tikrų priežasčių ir dėl to sumažina savo suteiktos paslaugos apmokestinamą vertę, tuomet ta dalis, kuria buvo sumažinta apmokestinamoji paslaugos vertė, PVM prasme yra prilyginama nuolaidai nuo sutartyje numatyto atlygio už suteiktą paslaugą.
Taip pat gali susidaryti situacija, kuomet paslaugos teikėjas už ne laiku suteiktas paslaugas iš pirkėjo gali gauti tam tikrą pinigų sumą, numatytą sutartyje, savo patirtoms sąnaudoms padengti. Tokiu atveju papildomai gautos pinigų sumos pridedamos prie paslaugos apmokestinamosios vertės.
Aktualu asmenims, teikiantiems apgyvendinimo paslaugas.
Pakeistas Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 19 straipsnio 3 dalies 3 punkto komentaras, kuriame nurodomos sąlygos, norint taikyti lengvatinį 9 proc. PVM tarifą apgyvendinimo paslaugoms.
Valstybinė mokesčių inspekcija prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos papildė Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 19 straipsnio 3 dalies 3 punkto apibendrintą paaiškinimą – komentarą, kuris įsigalios nuo 2015 m. sausio 1 d. Pakeitimais nurodoma, kad apgyvendinimo paslauga laikoma savarankiška už užmokestį atliekama ekonominė veikla, kuria sudaromos sąlygos tenkinti nakvynės ir higienos poreikius. Taip pat nurodyta, kad apgyvendinimo paslaugas gali teikti:
– Lietuvos Respublikos turizmo paslaugų teikėjai (fiziniai ar juridiniai asmenys);
– ES valstybėje narėje įsteigti juridiniai asmenys ar kitos organizacijos, taip pat tokių asmenų padaliniai, turintys teisę teikti apgyvendinimo paslaugas ES valstybėje narėje;
– ES valstybės narės piliečiai ir kiti fiziniai asmenys, kurie naudojasi judėjimo ES valstybėse narėse teise ir turi teisę teikti apgyvendinimo paslaugas ES valstybėje narėje.
Pažymėtina, kad pagal apgyvendinimo paslaugų teikimo organizavimą, pastatų naudojimo paskirtį ir apgyvendinimui skirtų kambarių skaičių, apgyvendinimo paslaugų teikėjai yra skirstomi į:
– kolektyvinio apgyvendinimo paslaugų teikėjus (viešbučius, svečių namus, motelius, kempingus);
– privataus apgyvendinimo paslaugų teikėjus (asmenys, teikiantys turizmo paslaugas ir turintys teisės aktų nustatyta tvarka įregistruotas gyvenamosios paskirties patalpas, jų grupę ar sodybą, vasarnamį ar turistinę stovyklavietę ir atitinkantys Lietuvos Respublikos turizmo įstatyme nustatytus reikalavimus).
Pažymėtina, kad lengvatinis PVM tarifas taikomas ne tik nakvynės, tačiau ir pusryčių paslaugai, nepaisant to kad pusryčių paslaugos kaina bus nurodoma atskirai. Kitos paslaugos, kurios teikiamos apgyvendinimo paslaugų teikėjų (sveikatingumo, jūrinio turizmo, vandens turizmo, kelionių organizavimo, sporto salės, dviračių, saunos ir kt. paslaugos) apmokestinamos standartiniu PVM tarifu.
Aktualu asmenims, teikiantiems apgyvendinimo paslaugas.
Valstybinė mokesčių inspekcija nurodo, kad lengvatinis 9 proc. PVM tarifas kai kuriais atvejais galės būti taikomas ir už apgyvendinimo paslaugas, suteiktas iki 2015 m. sausio 1 d.
Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos 2014 m. gruodžio 22 d. rašte Nr. (18.2-31-2) RM-21163 pažymima, kad nuo 2015 m. sausio 1 d. turizmo veiklą reglamentuojančių teisės aktų nustatyta tvarka teikiamoms apgyvendinimo paslaugoms bus taikomas lengvatinis PVM tarifas. Reikia priminti, kad PVM apskaičiuojamas taikant tokį PVM tarifą, kuris galioja prievolės apskaičiuoti PVM atsiradimo momentu. Prievolė apskaičiuoti PVM atsiranda, kai yra išrašoma suteiktų paslaugų PVM sąskaita faktūra (kuri turi būti išrašyta nedelsiant suteikus paslaugą). Jei PVM sąskaita faktūra neišrašoma, tuomet prievolė apskaičiuoti PVM atsiranda, kai paslauga suteikiama arba kai yra gaunamas atlygis už suteiktą paslaugą, priklausomai nuo to, kuris iš šių įvykių įvyksta anksčiau. Remiantis tuo pažymėtina, kad tais atvejais, kai apgyvendinimo paslaugos pradėtos teikti dar iki 2015 m. sausio 1 d., tačiau PVM sąskaita faktūra bus išrašyta po šios datos, visam apgyvendinimo laikui bus taikomas lengvatinis 9 proc. PVM tarifas.
Tuo atveju jeigu asmuo už apgyvendinimo paslaugas, kurios prasidės 2014 metais ir baigsis 2015 metais, sumokės iš anksto (t.y. iki 2015 m. sausio 1 d.) ir jei apgyvendinimo paslaugas teikiantis asmuo nuo tokio avanso yra pasirinkęs skaičiuoti PVM, tuomet už gautą avansą išrašomoje PVM sąskaitoje faktūroje ar išduotame kasos aparato kvite PVM bus apskaičiuojamas taikant standartinį PVM tarifą (apskaičiuotą PVM sumą jis turės deklaruoti 2014 m. avanso gavimo laikotarpio deklaracijoje). Faktiškai suteikus apgyvendinimo paslaugas apgyvendinimo paslaugų teikėjas galės taikyti lengvatinį PVM tarifą už visą apgyvendinimo laikotarpį. Tai reiškia, kad jis turės, suteikęs viso laikotarpio apgyvendinimo paslaugas, išrašyti asmeniui PVM sąskaitą faktūrą ir joje nurodyti 9 proc. PVM tarifą bei PVM sumą ir 2015 m. atitinkamo laikotarpio deklaracijoje deklaruoti PVM skirtumą.
Aktualu asmenims, įsigyjantiems prekių ir nurodantiems jų vertę ne eurais.
Pakeisti Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio 15 straipsnio 20 ir 21 dalies komentarai, kuriais nurodoma, kaip nustatoma apmokestinamoji prekių vertė, jei ji nurodyta ne eurais.
Valstybinė mokesčių inspekcija prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos pakeitė Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo (toliau ir PVMĮ) 15 straipsnio 20 ir 21 dalies apibendrintus paaiškinimus – komentarus.
PVMĮ 15 straipsnio 20 dalies komentaro pakeitimai susiję su euro įvedimu Lietuvoje nuo 2015 m. sausio 1 d. Sąvoka „nacionalinė valiuta“ pakeista į „eurus“. Taip pat nurodoma, kad importuojamų prekių muitinės vertės ir PVM apmokestinamosios vertės, išreikštos ne eurais, perskaičiavimui naudojamas Europos centrinio banko paskelbtas orientacinis euro ir kitos valiutos santykis, o tais atvejais, kai tokio santykio Europos centrinis bankas neskelbia, reikia naudotis Lietuvos banko nustatomu santykiu. Taip pat nurodoma, kad informaciją apie paskelbtus valiutos santykius galima rasti Lietuvos Respublikos muitinės interneto tinklalapyje.
PVMĮ 15 straipsnio 21 dalies komentaro pakeitimai taip pat susiję su euro įvedimu Lietuvoje nuo 2015 m. sausio 1 d. Pabrėžtina, kad kitais nei prekių importo atvejais, kai prekių apmokestinamoji vertė yra nurodoma ne eurais, tai apmokestinamoji vertė į eurus perskaičiuojama taikant euro ir užsienio valiutos santykį, nustatytą apmokestinimo momentu. Vadovaujamasi Europos centrinio banko nustatytu valiutų kursu, o jei tokio šis bankas neskelbia – Lietuvos banko skelbiamu orientaciniu valiutos santykiu. Orientaciniai valiutos santykiai taikomi apskaitoje nuo kitos darbo dienos Lietuvos Respublikoje po jų paskelbimo. Taip pat padaryti korektūriniai pataisymai, pakeičiant nuorodas iš nacionalinės valiutos į eurus.
Aktualu vienetams, užsiimantiems turizmo veikla.
Pakeista Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatyme nustatytos specialios turizmo paslaugų (maržos) apmokestinimo PVM schema.
Lietuvos Respublikos Seimui 2014 m. lapkričio 11 d. priėmus Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo Nr. IX-751 2, 13, 24, 57, 71, 71-1, 101, 102, 103, 104, 105, 116, 117, 118 straipsnių ir XII skyriaus penktojo skirsnio pakeitimo įstatymą Nr. XII-1318, padaryti pakeitimai LR pridėtinės vertės mokesčio įstatyme (toliau ir PVMĮ).
Pakeitimais praplėstas specialios turizmo paslaugų (maržos) apmokestinimo PVM schemos taikymas, nustatant, kad ši schema taikoma ir tais atvejais, kai įsigytos iš trečiųjų asmenų turizmo paslaugos kaip pavienės turizmo paslaugos arba kaip kelionių paketas parduodamas nebūtinai galutiniam vartotojui, o bet kuriam klientui (tame tarpe ir jas tolimesnėse grandyse perparduodančiam asmeniui).
Aktualu šilumos energijos vartotojams.
Šilumos energijai, karštam vandeniui, šaltam vandeniui, skirtam paruošti karštą vandenį ir šilumos energijai sunaudotai tokį vandenį pašildyti bus taikomas lengvatinis PVM tarifas.
Lietuvos Respublikos Seimas 2014 m. gruodžio 4 d. priimtu Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo Nr. IX-751 19 straipsnio pakeitimo įstatymu Nr. XII-1380 nustatyta, kad 9 proc. PVM tarifas šilumos energijai, karštam vandeniui, šaltam vandeniui, skirtam paruošti karštą vandenį, ir šilumos energijai, sunaudotai tokį vandenį pašildyti, bus taikomas iki 2015 m. liepos 1 d.
Įstatymas įsigaliojo nuo 2014 m. gruodžio 16 d.
Šaltinis: http://www3.lrs.lt/pls/inter3/dokpaieska.showdoc_l?p_id=491340&p_tr2=2