Valstybinė mokesčių inspekcija prie LR Finansų ministerijos pakeitė LR Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 94 straipsnio „Importo PVM mokėjimo tvarka“ apibendrintą paaiškinimą (komentarą). Pakeistos komentaro nuostatos, nustatančios atvejus, kai Lietuvos PVM mokėtojų nuo 2013-03-01 importuotų į Lietuvą prekių apskaičiuotas importo PVM įskaitomas (sumokamas) Valstybinėje mokesčių inspekcijoje.
Lietuvos PVM mokėtojų nuo 2013-03-01 importuotų į Lietuvą prekių apskaičiuotas importo PVM įskaitomas (sumokamas) Valstybinėje mokesčių inspekcijoje (toliau – VMI), vadovaujantis Importo pridėtinės vertės mokesčio įskaitymo taisyklėmis, patvirtintomis Valstybinės mokesčių inspekcijos prie LR Finansų ministerijos viršininko ir Muitinės departamento prie LR Finansų ministerijos generalinio direktoriaus 2012 m. spalio 15 d. įsakymu Nr. VA-94/1B-785 (Žin., 2012, Nr. 122-6175).
VMI įskaitomas (sumokamas) importo PVM, kuris buvo apskaičiuotas:
- prekių išleidimo į laisvą apyvartą metu, jeigu prekės muitinei deklaruotos pateikiant bendrąjį administracinį dokumentą arba automatinio duomenų apdorojimo techninėmis priemonėmis (toliau – muitinės deklaracija);
- po prekių išleidimo į laisvą apyvartą patikslinus muitinės deklaracijos, kurioje apskaičiuotas importo PVM buvo įskaitytas, duomenis. Muitinės deklaracijos duomenys gali būti tikslinami muitinei atlikus patikrinimą arba asmens prašymu. Patikslinus muitinės deklaracijos duomenis, atitinkamai tikslinama (didinama arba mažinama) VMI įskaityta importo PVM suma.
Pagal komentaro nuostatas, importo PVM įskaitymo (sumokėjimo) VMI tvarka taikoma prekių importuotojams, kurie prievolės mokėti importo PVM už į laisvą apyvartą išleidžiamas prekes atsiradimo metu yra įregistruoti Lietuvos PVM mokėtojais. Pažymėtina, kad jeigu prekių importuotojas prievolės mokėti importo PVM už į laisvą apyvartą išleidžiamas prekes atsiradimo metu (nuo 2013-03-01) buvo įregistruotas Lietuvoje PVM mokėtoju, o šių prekių importo PVM perskaičiavimo momentu jau buvo išregistruotas iš Lietuvos PVM mokėtojų, tai šis papildomai apskaičiuotas importo PVM vis tiek įskaitomas (sumokamas) VMI, arba, jeigu po perskaičiavimo bus sumažinta importo PVM suma, tai turės būti tikslinama anksčiau VMI įskaityta šių prekių apskaičiuota importo PVM suma. Ir atvirkščiai, jeigu prekių importuotojas prievolės mokėti importo PVM už į laisvą apyvartą išleidžiamas prekes atsiradimo metu (nuo 2013-03-01) nebuvo įregistruotas Lietuvoje PVM mokėtoju ir dėl to importo PVM turi mokėti (kaip ir iki 2013-02-28) į muitinės sąskaitą, tai nors šių prekių importo PVM perskaičiavimo momentu jau buvo įregistruotas Lietuvos PVM mokėtoju, tačiau šis papildomai apskaičiuotas importo PVM vis tiek turi būti sumokamas į muitinės sąskaitą, arba, po perskaičiavimo sumažinta sumokėta importo PVM suma grąžinama Muitinės departamento nustatyta tvarka.
Už išleistas į laisvą apyvartą prekes apskaičiuotas įskaitytinas (mokėtinas) VMI importo PVM deklaruojamas FR0600 formos PVM deklaracijoje to mokestinio laikotarpio, kurį šiam PVM mokėtojui atsirado prievolė mokėti šių importuotų prekių importo PVM (t. y. kurį buvo įforminama importo PVM deklaracija). Importo PVM, kurio perskaičiavimas (patikslinimas) atliekamas kitą mokestinį laikotarpį negu mokestinis laikotarpis, kada buvo pateikta pirminė PVM deklaracija su deklaruotu importo PVM nuo prekių (paslaugų), kurių vertė tikslinama, turi būti deklaruotas to mokestinio laikotarpio PVM deklaracijoje, kurį šis perskaičiavimas buvo atliktas.
Jeigu importo PVM perskaičiavimo metu asmuo jau yra išregistruotas iš PVM mokėtojų registro, tai perskaičiuotą (patikslintą) importo PVM jis turi deklaruoti pateiktoje patikslintoje to mokestinio laikotarpio PVM deklaracijoje, kurį jo importuojamoms į Lietuvą prekėms buvo atsiradusi pirminė importo PVM mokėjimo prievolė.
Šaltinis: http://mic.vmi.lt/documentpublicone.do?id=1000124070
Aktualu partnerystės pagrindais veikiantiems advokatams dėl bendros sąskaitos-faktūros įforminimo.
Pakeistas ir papildytas LR Pridėtinės vertės mokesčio 80 straipsnio „PVM sąskaitos-faktūros rekvizitai“ 4 dalies apibendrintas paaiškinimas (komentaras). Komentaro nuostatos susijusios su bendros sąskaitos-faktūros įforminimu.
Valstybinė mokesčių inspekcija prie LR Finansų ministerijos pakeitė ir papildė 80 straipsnio „PVM sąskaitos-faktūros rekvizitai“ 4 dalies apibendrintą paaiškinimą (komentarą), kurio nuostatos paaiškina reikalavimus bendros sąskaitos-faktūros įforminimui.
Reikalavimus PVM sąskaitų faktūrų rekvizitams tais atvejais, kai viena PVM sąskaita-faktūra įforminamos kelių PVM mokėtojų bendrai tiekiamos prekės (teikiamos paslaugos) nustato Prekių tiekimo ar paslaugų teikimo įforminimo viena PVM sąskaita faktūra taisyklės, patvirtintos Lietuvos Respublikos finansų ministro 2004 m. birželio 2 d. įsakymu Nr. 1K-207 ,,Dėl bendros PVM sąskaitos faktūros įforminimo atvejų, reikalavimų šių PVM sąskaitų faktūrų rekvizitams ir pirkimo PVM sąskaitose faktūrose nurodytų PVM sumų priskyrimo taisyklių patvirtinimo ” (Žin., 2004, Nr. 92-3372).
Remiantis minėtomis Taisyklėmis, vieną Lietuvoje bendrai tiekiamų prekių (paslaugų) PVM sąskaitą faktūrą šiuo metu turi teisę išrašyti tik partnerystės pagrindais veikiantys advokatai (PVM mokėtojai).
Pagal komentaro nuostatas, tais atvejais, kai partnerystės pagrindais veikiantys advokatai viena PVM sąskaita-faktūra įformina bendrai teikiamas paslaugas ir (arba) tiekiamas prekes, tai vietoje advokatų kontoros pavadinimo arba advokato vardo, pavardės ir PVM mokėtojo kodo turi būti nurodomi visų partnerystės pagrindais veikiančių advokatų vardai (vardo pirma raidė), pavardės arba tik pavardes, taip pat, kad jie yra advokatai ir jų PVM mokėtojų kodai, arba bent vieno iš partnerystės pagrindais veikiančių advokatų advokato vardas (vardo pirma raidė) ir pavardė arba tik pavardė su žodžiais „ir partneriai“.
Pagal Mokesčiams apskaičiuoti naudojamų apskaitos dokumentų išrašymo ir pripažinimo taisyklių, patvirtintų Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2002 m. gegužės 29 d. nutarimu Nr. 780,13 punktą ir Taisyklių nuostatas šiuo metu viena PVM sąskaita faktūra gali būti išrašoma tik partnerystės pagrindais veikiantiems advokatams ir notarams, dirbantiems pagal bendros veiklos sutartį notarų biure.
Taigi jeigu viena PVM sąskaita-faktūra įforminama partnerystės pagrindais veikiantiems advokatams, tai vietoj advokato kontoros pavadinimo arba advokato vardo, pavardės ir PVM mokėtojo kodo turi būti nurodomi partnerystės pagrindais veikiančių advokatų vardai (vardo pirma raidė), pavardės arba tik pavardės, taip pat, kad jie yra advokatai, arba bent vieno iš partnerystės pagrindais veikiančių advokatų advokato vardas (vardo pirma raidė) ir pavardė arba tik pavardė su žodžiais „ir partneriai“.
Jeigu viena PVM sąskaita faktūra įforminamos notarams, dirbantiems pagal bendros veiklos sutartį notarų biure bendrai tiekiamos prekės (teikiamos paslaugos), tai vietoje notarų biuro pavadinimo arba notaro vardo, pavardės ir PVM mokėtojo kodo nurodomi notarų vardai (vardo pirma raidė), pavardės arba tik pavardės, arba bent vieno iš notarų biure pagal bendros veiklos sutartį dirbančių notarų notaro vardas (vardo pirma raidė) ir pavardė arba tik pavardė.
Šaltinis: http://mic.vmi.lt/documentpublicone.do?id=1000123557
Aktualu dėl apmokestinamosios vertės, nuo kurios turi būti apskaičiuotas PVM, nustatymo.
Papildytas LR Pridėtinės vertės mokesčio 15 straipsnio „Apmokestinamoji vertė“ 5 dalies apibendrintas paaiškinimas (komentaras).
Valstybinė mokesčių inspekcija prie LR Finansų ministerijos papildė LR Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 15 straipsnio „Apmokestinamoji vertė“ 5 dalies apibendrintą paaiškinimą (komentarą).
Komentaras papildytas nuostatomis, kad į prekių (paslaugų) apmokestinamąją vertę įtraukiamos su prekės tiekimu arba paslaugos teikimu susijusių ir pirkėjui tenkančių išlaidų (tokių kaip, pakavimo, transportavimo, draudimo ir kitos su prekių tiekimu ar paslaugų teikimu susijusios paslaugos) vertė.
1 pavyzdys
|
Įmonė A, PVM mokėtoja, fiziniams ir juridiniams asmenims išduoda įvairias pažymas ir už pažymų išdavimą ima nustatyto dydžio mokestį. Kai kuriems asmenims pažymas įmonė siunčia paštu. Paštas įmonei A už pažymų paštu pristatymą jos klientams išrašo pašto paslaugų PVM sąskaitą faktūrą (paštas, vadovaudamasis Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 25 straipsnio nuostatomis, PVM už suteiktas pašto paslaugas neskaičiuoja). Įmonė A, norėdama, kad jai būtų padengta už pašto paslaugas sumokėta suma, į savo teikiamų paslaugų vertę (t. y. į atlygį, imamą už pažymų išdavimą) turi įtraukti ir suteiktų pašto paslaugų vertę. |
2 pavyzdys
|
Asmenys, pirmą kartą Lietuvos Respublikoje pardavę tuščias laikmenas ir įrenginius (toliau – kompensacinio atlyginimo mokėtojai) moka autorių teisių ar gretutinių teisių kolektyvinio administravimo asociacijai (toliau – atsakinga asociacija) nustatyto dydžio kompensacinį atlyginimą už pirmą kartą Lietuvos Respublikoje parduodamus civilinėje apyvartoje esančius, Lietuvos Respublikoje pagamintus ar į jos teritoriją įvežtus atgaminti asmeniniam naudojimui skirtus įrenginius (toliau – įrenginiai) ir tuščias analogines ir skaitmenines garso ir audiovizualines laikmenas (toliau – tuščios laikmenos). Pagal nustatytą tvarką, šias atsakingai asociacijai sumokėtas sumas kompensacinio atlyginimo mokėtojams padengia tuščių laikmenų ir įrenginių pirkėjai, įsigydami minėtas laikmenas ir įrengimus. Ar kompensacinis atlyginimas turi būti traukiamas į kompensacinio atlyginimo mokėtojų tiekiamų tuščių laikmenų ir įrenginių PVM apmokestinamąją vertę, nuo kurios apskaičiuojamas PVM ? Taip turi, nes kompensacinio atlyginimo mokėjimas yra susijęs su tuščių laikmenų ir įrenginių tiekimu, o išlaidas, susijusias su kompensacinio atlyginimo mokėjimu atsakingai asociacijai, padengia tuščių laikmenų ir įrenginių pirkėjai“. |
Šaltinis: http://mic.vmi.lt/documentpublicone.do?id=1000123946
Aktualu dėl lengvatinių 9 proc. ir 5 proc. PVM tarifų taikymo.
Papildytas LR Pridėtinės vertės mokesčio 19 straipsnio „PVM tarifai“ apibendrintas paaiškinimas (komentaras).
Valstybinė mokesčių inspekcija prie LR Finansų ministerijos papildė LR Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 19 straipsnio „PVM tarifai“ apibendrintą paaiškinimą (komentarą).
Pagrindinės papildytos komentaro nuostatos:
- Dėl standartinio PVM tarifo taikymo importuojamoms prekėms. Standartinis PVM tarifas yra taikomas importuojamoms prekėms, išskyrus tas, kurių taikymui Lietuvoje yra nustatytas lengvatinis PVM mokesčio tarifas, taip pat prekėms, kurioms importo metu neapmokestinamos importo PVM.
- 2. Dėl lengvatinio 9 proc. PVM tarifo taikymo:
– Nuo 2009 m. rugsėjo 1 d. iki 2013 m. gruodžio 31 d. faktiškai į gyvenamąsias patalpas patiektai šilumos energijai, (įskaitant šilumos energiją, perduodamą per karšto vandens tiekimo sistemą), į gyvenamąsias patalpas tiekiamam karštam vandeniui arba šaltam vandeniui karštam vandeniui paruošti ir šilumos energijai, sunaudotai šiam vandeniui pašildyti, yra taikomas lengvatinis 9 procentų PVM tarifas;
– Lengvatinis 9 procentų PVM tarifas negali būti taikomas tiekiant kalendorius, užrašų knygeles ir kitus panašaus pobūdžio spaudinius.
– Nuo 2013 m. sausio 1 d. laikraščiams, žurnalams ir kitiems periodiniams leidiniams, išskyrus erotinio ir (ar) smurtinio pobūdžio arba profesinės etikos nesilaikančius leidinius, kuriuos tokiais pripažino teisės aktų įgaliota institucija, bei spausdintą produkciją, kurioje mokama reklama sudaro daugiau kaip 4/5 viso leidinio ploto, yra taikomas lengvatinis 9 procentų PVM tarifas. Pažymėtina, kad tokių leidinių spausdinimo ir platinimo paslaugos apmokestinamos taikant standartinį PVM tarifą.
– Nuo 2013 m. sausio 1 dienos lengvatiniu 9 procentų PVM tarifu yra apmokestinami prenumeratos būdu platinami periodiniai leidiniai. Tačiau periodinių leidinių elektroninių versijų prenumerata PVM prasme laikoma elektroninių paslaugų teikimu, kuriam taikomas standartinis PVM tarifas. Prenumeratos būdu tiekiamas komplektas (spausdintas laikraštis ir jo elektroninė laikraščio versija) galėtų būti apmokestinamas taikant lengvatinį PVM tarifą, jeigu klientas neturi galimybės pasirinkti įsigyti elektroninės versijos (paslaugos) už atskirą ar papildomą atlygį, o pagrindinis sandorio elementas yra spausdinto leidinio tiekimas.
– Lengvatinis 9 procentų PVM tarifas keleivių ir keleivių bagažo vežimui reguliaraus susisiekimo maršrutais yra taikomas nuo 2013 m. sausio 1 dienos. Reguliarieji maršrutai gali būti vykdomi kelių, geležinkelio, oro ir vidaus vandenų transportu ( laivais ir keltais). Tuo atveju, kai keleiviai ir keleivių bagažas vežami specialiaisiais (kai vežamos specialios keleivių grupės (darbininkų į darbovietes ir iš jų, moksleivių į mokyklas ir iš jų ir pan.), užsakomaisiais (vienkartiniais) (kai iš anksto sudarytos keleivių grupės yra nuvežamos į tam tikrą vietą ir parvežamos į išvykimo vietą arba ankščiau nuvežta keleivių grupė grąžinama atgal į išvykimo vietą vėlesniu reisu, arba keleivių grupė nuvežama, o transporto priemonė grįžta tuščia ir pan.), reisais, tokiam vežimui yra taikomas standartinis PVM tarifas.
- Dėl lengvatinio 5 proc. PVM tarifo taikymo.
– Iki 2013-12-31 lengvatinis 5 proc. PVM tarifas gali būti taikomas ir skaičiuojant pardavimo PVM už iš kitos ES valstybės narės įsigytus vaistus ir medicinos pagalbos priemones, kurių įsigijimo išlaidos visiškai ar iš dalies kompensuojamos LR Sveikatos draudimo įstatymo nustatyta tvarka. Šis PVM tarifas taikomas tokiu atveju, kai minėtas prekes iš kitų ES valstybių narių įsigyja:
1)sveikatos priežiūros įstaiga (ne tarpininkas), kuri su teritorine ligonių kasa yra sudariusi sveikatos priežiūros paslaugų teikimo sutartį ir įsigyjamus vaistus bei medicinos pagalbos priemones numato skirti sveikatos priežiūros paslaugoms, dėl kurių teikimo su teritorine ligonių kasa yra sudaryta sutartis, teikti;
2)Valstybinė ligonių kasa, centralizuotai perkanti sveikatos priežiūros įstaigoms skirtus vaistus ir medicinos pagalbos priemones, kurių įsigijimo išlaidos apmokamos iš PSDF biudžeto lėšų.
– Nuo 2013 m. sausio 1 dienos lengvatiniu 5 proc. PVM tarifu yra apmokestinamas neįgaliųjų techninės pagalbos priemonių tiekimas ir šių priemonių remontas. Šiuo lengvatiniu PVM tarifu yra apmokestinamos naujos, o taip pat ir atnaujintos (naudotos) neįgaliųjų techninės pagalbos priemonės. Įsigyjant ir (arba) tiekiant neįgaliųjų techninės pagalbos priemones, taip pat ir atliekant jų remontą, šių prekių ir (arba) paslaugų pirkėjai neturi pateikti jokių dokumentų. Lengvatinis 5 proc. PVM tarifas netaikomas priemonėms ir įrangai, kurią įsigyja bei naudoja ir negalios neturintys asmenys, pvz., tiekiant kompaktinių diskų grotuvus, diktofonus, kūno termometrus (kalbančius), judriojo (mobilaus) ryšio telefonus (vibruojančius) ir kitokias panašias priemones, o taip pat įstaigose bei organizacijose ar privačiuose namuose (butuose) montuojamus liftus, kurie gali būti pritaikyti ir neįgaliesiems.
Šaltinis: http://mic.vmi.lt/documentpublicone.do?id=1000123965