Dėl naujos transporto priemonės apibrėžimo ir prekių įsigijimo iš kitos ES narės
Remiantis LR pridėtinės vertės mokesčio įstatymo (toliau – PVMĮ) 2 str. 16 dalimi, nauja transporto priemone yra laikoma keleiviams ir (arba) kroviniams vežti skirta transporto priemonė, motorinė kelių ar kita sausumos transporto priemonė, kurios variklio cilindrų darbinis tūris yra didesnis kaip 48 kubiniai centimetrai arba variklio galia didesnė kaip 7,2 kilovato, patiekta praėjus ne daugiau kaip 6 mėnesiams nuo eksploatavimo pradžios (pagal LR Vyriausybės ar jos įgaliotos institucijos patvirtintus eksploatavimo pradžios nustatymo kriterijus) arba nuvažiavusi ne daugiau kaip 6 000 kilometrų.
Prekių įsigijimu iš kitos valstybės narės už atlygį bendru atveju, pagal PVMĮ 4-1 str. 1 dalį, yra laikoma teisės disponuoti prekėmis, kurias tiekėjas, pirkėjas ar bet kurio iš jų užsakymu trečioji šalis atgabena į kitą valstybę narę negu ta, kurioje prasidėjo jų gabenimas, įgijimas, kai įsigyjantis asmuo pagal sandorio sąlygas gali disponuoti prekėmis kaip jų savininkas.
Įsigytas automobilis atitinka naujai transporto priemonei taikomas sąlygas, jis buvo nupirktas Vokietijoje, išgabentas iš Vokietijos ir atgabentas į Lietuvą, todėl laikoma, kad įmonė X įsigijo prekių iš kitos valstybės narės.
Dėl pardavimo ir pirkimo PVM
PVM objektu PVMĮ 2 str. 2 dalyje yra laikomas prekių įsigijimas už atlygį šalies teritorijoje iš kitos valstybės narės, kai naujas transporto priemones įsigyja bet kuris asmuo. Vadinasi, prievolė nuo kitoje ES valstybėje narėje įsigytos ir į Lietuvą atvežtos naujos transporto priemonės apskaičiuotą 21 proc. pardavimo PVM sumokėti į Lietuvos biudžetą nustatyta visiems, be išimties, fiziniams ir juridiniams asmenims (nesvarbu, ar tai yra gyventojas, biudžetinė, viešoji įstaiga, advokatas, ūkininkas, kuriam taikoma kompensacinio PVM tarifo schema, ar pan., taip pat nesvarbu, iš kokio asmens šios transporto priemonės įsigyjamos – fizinio ar juridinio asmens, PVM mokėtojo ar ne PVM mokėtojo).
Kadangi įmonė X yra PVM mokėtoja, kaip ir kitų įsigytų prekių, naujos transporto priemonės pardavimo PVM apskaičiuoja užsienio asmens PVM sąskaitos faktūros išrašymo dienos (bet ne vėliau kaip kito mėnesio, einančio po to, kurį automobilis buvo išgabentas, 15 dieną) mokestinio laikotarpio PVM deklaracijoje. Pildant PVM deklaraciją (formos FR0600 02 versiją), įsigytų prekių apmokestinamoji vertė nurodoma 21 laukelyje, apskaičiuota įsigytų prekių pardavimo PVM suma įtraukiama į 34 laukelį. Tą pačią sumą turi deklaruoti kaip pirkimo PVM. Mokestinio laikotarpio PVM deklaracijoje apskaičiuotą mokėtiną PVM turi sumokėti per 25 dienas po mokestinio laikotarpio pabaigos.
Svarbu pabrėžti, kad pardavimo PVM apskaičiuojamas nuo įsigyto automobilio apmokestinamosios vertės (automobilio sąskaitoje faktūroje nurodytos pirkimo kainos, išskyrus patį PVM, jei toks būtų taikomas).
Kadangi lengvojo automobilio apmokestinamoji vertė išreikšta kita valiuta nei Lietuvos Respublikos nacionalinė valiuta, todėl ji litais perskaičiuojama pagal Lietuvos banko nustatytą lito ir užsienio valiutos santykį, galiojusį sąskaitos faktūros išrašymo dieną.
Dėl įsigytų prekių pirkimo PVM atskaitymo
Remiantis PVMĮ 62 str. 2 dalimi, negali būti atskaitomas pirkimo arba importo PVM už lengvąjį automobilį, skirtą vežti ne daugiau kaip 8 žmones (neskaičiuojant vairuotojo), arba nurodytos klasės automobilį, priskiriamą visureigių kategorijai, jeigu automobilis nebus tiekiamas arba išnuomojamas, taip pat juo nebus teikiamos keleivių vežimo už atlygį paslaugos. Šie apribojimai netaikomi tik nurodytų kategorijų automobiliams, jeigu jie pagal teisės aktus, reglamentuojančius transporto priemonių klasifikavimą ir kodavimą, priskiriami specialios paskirties transporto priemonėms. Kitaip tariant, jei lengvasis automobilis būtų skirtas perparduoti (kaip prekė) arba būtų naudojamas vien tik nuomos ir (ar) vien tik keleivių vežimo už atlygį (taksi) paslaugoms teikti, tai šis apskaičiuotas PVM galėtų būti įtraukiamas į atskaitą (formos FR0600 02 versijos 35 laukelį).
Nagrinėjamu atveju, yra akivaizdu, kad naujasis automobilis bus naudojamas kitoms reikmėms (juo naudosis įmonės vadovas ir (ar) darbuotojai), todėl nuo šio įsigyto automobilio apskaičiuoto pardavimo PVM į atskaitą įtraukti negalima ir įmonė X negalės susigrąžinti PVM už naują įsigytą automobilį.
Dėl 0 proc. PVM tarifo taikymo
Lietuvos įmonė X nurodė Vokietijos įmonei Y savo PVM mokėtojo Lietuvoje kodą, kurį ši įrašė į PVM sąskaitą faktūrą. Vokietijos įmonė Y, žinodama, kad turės prekių išgabenimą į kitą valstybę narę patvirtinančius dokumentus ir galėdama įrašyti į PVM sąskaitą faktūrą Lietuvos PVM mokėtojo kodą, automobilį parduoda, taikydama 0 proc. PVM tarifą. Įmonė Y teisingai apmokestino naujo lengvojo automobilio tiekimą.
Svarbu įsidėmėti, kad, nagrinėjamu atveju, įsigyjant naują automobilį iš kitos ES valstybės narės ir atsigabenant jį į šalies teritoriją, PVM mokėti toje šalyje, kurioje perkamas automobilis, nereikia. PVM yra sumokamas toje šalyje, kurioje automobilis registruojamas.
Taigi, Vokietijos įmonei Y teisingai pritaikius 0 proc. PVM tarifą, įmonė X privalo sumokėti naujos transporto priemonės apskaičiuotą 21 proc. pardavimo PVM Lietuvoje ir tą pačią sumą deklaruoti kaip pirkimo PVM. Naujojo automobilio pirkimo PVM atskaita negalima.