UAB „Fidexperta“ vadovė
Situacija
Įmonė planuoja vasaros renginį, skirtą klientams, verslo partneriams ir įmonės darbuotojams. Įmonė visą renginio organizavimą patikėjo renginių organizavimo įmonei. Numatoma renginio vieta – kaimo turizmo sodyba.
Numatyta, kad renginį sudarys dvi dalys. Kaimo turizmo sodybos konferencijų salėje būtų organizuojama oficialioji dalis, kurios metu pristatoma įmonė, aptariami praėjusių metų rezultatai, pristatomi plėtros planai ir nauja produkcija. Antrojoje renginio dalyje klientams, verslo partneriams ir darbuotojams būtų organizuojamas pasiplaukiojimas baidarėmis ir taiklumo išbandymas šaudant iš lanko.
Klausimas
Ar įmonė gali laikyti tokio pobūdžio renginį reprezentaciniu? Ar įmonė galės priskirti šio renginio išlaidas prie reprezentacinių sąnaudų?
Reprezentacinių sąnaudų priskyrimas ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams
LR pelno mokesčio įstatymo (toliau – PMĮ) 22 str. 2 dalyje nustatyta, kad reprezentacinės sąnaudos – tai įmonės lėšos, kurias ji skiria naujiems verslo ryšiams su kitomis įmonėmis ar fiziniais asmenimis užmegzti arba esamiems pagerinti. Reprezentacijos paskirtis yra reprezentuoti, t. y. pristatyti įmonę, jos teikiamas paslaugas ir (ar) prekes. Reprezentacijos sąvoka apima tokius įmonių organizuojamus renginius, kurių metu reprezentuojama pati įmonė, informuojama apie įmonės veiklą, jos pobūdį, taip pat informuojama apie įmonės prekes ar paslaugas, t. y. apibūdinamas jų pobūdis, kokybė, taip pat pristatoma planuojama veikla, naujos prekės ir (ar) paslaugos. Reprezentacines sąnaudas įmonės patiria konkrečių asmenų naudai, siekdamos užmegzti naujus ryšius su potencialiais klientais, investuotojais, verslo partneriais, taip pat stiprinti ryšius tiek su esamais klientais (verslo partneriais), tiek su kitomis įmonėmis ir fiziniais asmenimis. Lėšos, skirtos verslo ryšiams su vieneto darbuotojais, akcininkais, savininkais ir kontroliuojamaisiais ar kontroliuojančiais vienetais, ar kontroliuojančiais nuolatiniais gyventojais užmegzti ar pagerinti, nėra laikomos reprezentacinėmis, t. y. tokiems subjektams organizuotas renginys nebūtų laikomas reprezentaciniu.
Atsižvelgiant į pateiktą situaciją, organizuojamo renginio išlaidas, tokias kaip konferencijų salės nuomos, apgyvendinimo, vaišinimo (pobūvio, banketo), teiktinų suvenyrų pirkimo (gamybos), įmonė galėtų priskirti ribojimų dydžių leidžiamiems atskaitymams kaip reprezentacijai patirtas išlaidas, kadangi oficialioji renginio dalis atitinka reprezentacijos sąvoką ir reprezentacijos tikslus, t. y. oficialiosios dalies metu klientams ir verslo partneriams būtų pristatoma įmonė, jos pasiekimai, perspektyvos, kitų metų planai ir nauja produkcija. Svarbu atkreipti dėmesį, kad pateiktoje situacijoje nėra nurodyta, kiek darbuotojų dalyvaus įmonės renginyje. Norint tokias išlaidas priskirti prie ribojamų dydžių leidžiamų atskaitymų, renginyje dalyvaujančių įmonių darbuotojų skaičius neturėtų viršyti renginyje dalyvaujančių įmonės klientų ir partnerių skaičiaus. Antra vertus, jei renginyje dalyvaujančių darbuotojų būtų daugiau nei klientų, remiantis PMĮ 26 str. 2 dalimi, tokios įmonės išlaidos dėl darbuotojų dalyvavimo renginyje galėtų būti priskiriamos prie ribojamų dydžių leidžiamų atskaitymų tuo atveju, jei tokios naudos teikimas yra numatytas įmonės kolektyvinėje sutartyje ir šia nauda be diskriminacijos ir apribojimų turi teisę naudotis visi tos įmonės darbuotojai. Tokių išlaidų darbuotojams suma negali viršyti 5 proc. per mokestinį laikotarpį darbuotojams apskaičiuoto darbo užmokesčio (nuo kurio skaičiuojamos valstybinio socialinio draudimo įmokos) sumos.
Išlaidos nepriskiriamos prie reprezentacinių sąnaudų
Pateiktoje situacijoje nurodoma, kad įmonė patirs ir pasiplaukiojimo baidarėmis bei šaudymo iš lanko išlaidas. Vadovaujantis PMĮ 22 str. 5 dalies nuostatomis, medžioklės, žvejybos, plaukiojimo jachtomis, golfo, azartinių lošimų, stovyklavimo išlaidos nepriskiriamos reprezentacinėms sąnaudoms ir laikomos neleidžiamais atskaitymais, nors jos ir atitinka reprezentacines sąnaudas apibrėžiančius kriterijus.
[content_protector password=”fidexperta”]Taigi, atsižvelgiant į pateiktą situaciją, būtina įvertinti, ar plaukimas baidarėmis ir šaudymas iš lanko nepatenka į sąrašą veiklų, kurioms patirtos išlaidos, nors ir atitinka reprezentacines sąnaudas apibrėžiančius kriterijus, nelaikytinos reprezentacinėmis išlaidomis. Pagal PMĮ 22 str. 5 dalies nuostatas, nors įmonės klientų ir verslo partnerių pasiplaukiojimas baidarėmis ir taiklumo išbandymas šaudant iš lanko atitinka reprezentacines sąnaudas apibrėžiančius kriterijus, tačiau išlaidas, patirtas plaukimui baidarėmis ir šaudymui iš lanko, mokesčių administratorius traktuotų kaip išlaidas, iš esmės neatitinkančias leidžiamų atskaitymų sąvokos. Atsižvelgiant į tai, įmonė, vadovaudamasi PMĮ 22 str. 5 dalies nuostata, plaukimo baidarėmis ir šaudymo iš lanko (stovyklavimo) išlaidų negalėtų priskirti reprezentacinėms sąnaudoms.
Tam tikrais atvejais, konkrečių patirtų išlaidų priskyrimas ar nepriskyrimas reprezentacinėms sąnaudoms priklauso ir nuo to, kaip šios išlaidos atsispindi renginio organizatoriaus įmonei pateiktoje sąskaitoje faktūroje, t. y. ar renginio organizatorius įmonei pateikė detalizuotą sąskaitą faktūrą, ar tai buvo bendro pobūdžio sąskaita faktūra, išrašyta už renginio organizavimą. Tuo atveju, jei įmonė reprezentacinį renginį organizuotų pati, t. y. atitinkamas prekes bei paslaugas įsigytų tiesiogiai, tai įsigytų prekių ir paslaugų išlaidų, kurios skirtos veikloms, nurodytoms PMĮ 22 str. 5 dalyje, negalėtų priskirti reprezentacinėms sąnaudoms.
Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta, pažymėtina, kad įmonės, norėdamos patirtas išlaidas priskirti reprezentacinėms sąnaudoms, turi įvertinti, ar organizuotas renginys atitinka reprezentacijos sąvoką ir kokių asmenų naudai išlaidos buvo patirtos. Svarbu pažymėti, kad net ir tais atvejais, kai reginys atitinka reprezentacijos sąvoką, ne visas išlaidas įmonės gali priskirti reprezentacinėms ir ne visa apimtimi, ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams priskiriama ne daugiau kaip 75 proc. reprezentacinių sąnaudų. [/content_protector]