Dėl bendrovės leidžiamų atskaitymų
Vadovaujantis LR pelno mokesčio įstatymo (toliau – PMĮ) 17 straipsnio nuostatomis, leidžiamais atskaitymais laikomos visos faktiškai patirtos įprastinės tokiai veiklai įmonės sąnaudos, būtinos pajamoms uždirbti ar ekonominei naudai gauti. Įmonės leidžiamiems atskaitymams taip pat priskiriamos visos išlaidos darbuotojų naudai, jeigu ši darbuotojų gauta nauda, pagal LR gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (toliau – GPMĮ) nuostatas, yra gyventojų pajamų mokesčio (toliau – GPM) objektas. Tačiau reikia atkreipti dėmesį, kad pagal GPMĮ nuostatas gyventojų gauta nauda, jeigu neįmanoma nustatyti konkretaus gyventojo gautos individualios naudos dydžio, nelaikytina gyventojo pajamomis, t. y. tokia gauta nauda nėra GPM objektas.
Atsižvelgiant į aprašytą situaciją, jeigu įmonė, remiantis objektyviais kriterijais, negali įvertinti konkrečios individualios naudos, kurią gauna darbuotojas, t. y. negalima įvertinti, kiek kuris darbuotojas suvalgo, tokia darbuotojų gauta nauda nebūtų laikoma GPM objektu. Vadovaujantis PMĮ 17 straipsnio nuostatomis, darbuotojo iš įmonės gauta nauda, kuri nėra GPM objektas, nepriskirtina įmonės leidžiamiems atskaitymams.
Tačiau PMĮ 26 straipsnyje nustatyta, kad jei, teikiant naudą, įmonės darbuotojams ir (arba) jų šeimos nariams neįmanoma nustatyti konkretaus darbuotojo ir (arba) jo šeimos nario gautos individualios naudos, dėl tokios naudos teikimo patirtos išlaidos gali būti priskirtos ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams tik tuo atveju, kai tokios naudos teikimas numatytas įmonės kolektyvinėje sutartyje ir šia nauda, be diskriminacijos ir apribojimų, turi teisę naudotis visi tos įmonės darbuotojai. Iš pajamų atskaitoma išlaidų suma negali viršyti 5 proc. per mokestinį laikotarpį darbuotojams apskaičiuoto darbo užmokesčio (nuo kurio skaičiuojamos valstybinio socialinio draudimo įmokos) sumos. Taigi, įmonė išlaidas, patirtas darbuotojų naudai (nemokamo maitinimo), galėtų priskirti ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams, jeigu:
- išlaidos patiriamos įmonės darbuotojų ir (arba) jų šeimos narių naudai; ir
- negalima nustatyti konkrečios darbuotojų gaunamos individualios naudos, t. y. gaunama nauda nėra GPM objektas; ir
- tokia darbuotojų gaunama nauda numatyta įmonės kolektyvinėje sutartyje; ir
- šia įmonės teikiama nauda be diskriminacijos gali pasinaudoti visi įmonės darbuotojai.
Jei tenkinamos visos išvardintos sąlygos, įmonė nemokamo maitinimo išlaidas galėtų priskirti ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams, tačiau tokios išlaidos neturėtų viršyti (kartu su kitomis išlaidomis darbuotojų naudai) 5 proc. darbuotojams per metus apskaičiuoto darbo užmokesčio. Kaip matyti iš PMĮ 26 straipsnio nuostatos, pagrindas išlaidas darbuotojų naudai priskirti ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams yra kolektyvinė sutartis, kurioje ir numatyta įmonės teikiama nauda darbuotojams. Įmonės išlaidos, faktiškai patirtos teikiant individualiai neidentifikuojamą naudą įmonės darbuotojams ir (arba) jų šeimos nariams, kuri nenumatyta kolektyvinėje sutartyje, yra priskiriamos neleidžiamiems atskaitymams. Kolektyvinės sutarties samprata ir turinys yra apibrėžti LR darbo kodekso IX skyriuje. Įmonėje sudarytos darbo sutartys, vidaus darbo tvarkos taisyklės ar kiti dokumentai nėra prilyginami kolektyvinei sutarčiai.
Dėl darbuotojų pajamų natūra
Vadovaujantis GPMĮ 2 str. 14 d. 6 punktu, gyventojų gauta nauda, jeigu neįmanoma nustatyti konkretaus gyventojo gautos individualios naudos, nelaikoma gyventojo pajamomis, t. y. nėra GPM objektas. Gyventojo gauta nauda nebūtų laikoma GPM objektu ir nebūtų apmokestinama, jeigu būtų tenkinamos šios sąlygos:
- nauda yra grupinio pobūdžio, t. y. nėra galimybės nustatyti, kiek naudos gavo konkretus darbuotojas individualiai;
- visi darbuotojai turi vienodas galimybes naudotis teikiama nauda.
Taigi, jeigu nėra objektyvių galimybių nustatyti ir įvertinti konkretaus darbuotojo gautos naudos dydžio – kiek konkretus darbuotojas suvalgė, vadinasi, ši įmonės darbuotojams teikiama nauda nėra individualiai identifikuojama. Tokiu atveju, įmonės darbuotojų gauta nauda nelaikoma jų pajamomis natūra ir nėra GPM objektas, t. y. nėra apmokestinama nei GPM, nei „Sodros“ įmokomis.