Rūta BILKŠTYTĖ
Situacija
Bendrovės A pagrindinė vykdoma veikla – grūdų produktų gamyba. Bendrovės A akcijas valdo du akcininkai – fiziniai asmenys (vienam iš jų priklauso 85 proc., kitam – 15 proc. bendrovės A akcijų). Pasibaigus finansiniams metams, patvirtinus bendrovės A metinių finansinių ataskaitų rinkinį, visuotinis akcininkų susirinkimas priėmė sprendimą dėl pelno paskirstymo. Dalis bendrovės A pelno buvo paskirta dividendams išmokėti. Bendrovės A apskaitoje akcininkams buvo priskaičiuoti dividendai. Akcininkai tarpusavio sutarimu priėmė sprendimą jiems apskaičiuotos dividendų sumos neišsiimti, o palikti šias lėšas bendrovėje A. Bendrovė A šias lėšas naudotų savo veiklai vykdyti, investicijoms.
Klausimas
Ar kyla bendrovei A ir akcininkams – fiziniams asmenims, mokestinių pasekmių tuo atveju, kai priimtas sprendimas skirstyti įmonės pelną ir dalis pelno paskirta dividendams išmokėti, tačiau akcininkams apskaičiuoti dividendai neišmokami?
Dividendai – akcininkui paskirta pelno dalis, proporcinga jam nuosavybės teise priklausančių akcijų nominaliai vertei. Visuotinio akcininkų susirinkimo sprendimu paskirti dividendai yra bendrovės įsipareigojimas akcininkams. Pažymėtina, kad dividendai akcininkams gali būti skiriami už finansinius metus ar trumpesnį negu finansiniai metai laikotarpį. Tačiau akcininko teisė gauti dividendus iš įmonės nėra išimtinė. Remiantis Lietuvos Respublikos akcinių bendrovių įstatymu (toliau – ABĮ), visuotinis akcininkų susirinkimas negali priimti sprendimo skirti ir išmokėti dividendus, jei tenkinama bent viena iš šių sąlygų:
1. įmonė turi neįvykdytų prievolių, kurių terminai yra suėję iki sprendimo priėmimo;
2. ataskaitinių finansinių metų paskirstytinojo pelno (nuostolių) suma yra neigiama (gauta nuostolių);
3. įmonės nuosavas kapitalas yra mažesnis arba, išmokėjus dividendus, taptų mažesnis už įmonės įstatinio kapitalo, privalomojo, perkainojimo rezervų ir savoms akcijoms įsigyti rezervo sumą.
Nagrinėjant pateiktą situaciją, turi būti vadovaujamasi ABĮ 60 str. 5 dalimi. Pagal minėtą teisės normą, įmonė turi išmokėti paskirtus dividendus ne vėliau kaip per vieną mėnesį nuo sprendimo paskirstyti pelną arba sprendimo skirti dividendus už trumpesnį negu finansiniai metai laikotarpį priėmimo dienos. Dividendus mokėti avansu draudžiama. Taigi šioje ABĮ nuostatoje įtvirtinta prievolė įmonei išmokėti paskirtus dividendus, kai toks sprendimas yra priimtas ir numatytas šios prievolės įvykdymo terminas.
Iki to momento, kol akcininkai nėra priėmę sprendimo atsisakyti dividendų arba nėra suėjęs vieno mėnesio terminas dividendams išmokėti, bendrovė A negali šiomis lėšomis disponuoti savo naudai. Tik akcininkams priėmus sprendimą palikti jiems apskaičiuotus dividendus bendrovei A, bendrovė A įgyja teisę jais disponuoti. Suėjus vieno mėnesio terminui, per kurį bendrovė A turėjo išmokėti dividendus savo akcininkams, bendrovei A atsiranda prievolė nuo dividendų išskaičiuoti ir sumokėti gyventojų pajamų mokestį. Suėjus vieno mėnesio terminui, traktuotina, kad akcininkams dividendai išmokėti.
Vadovaujantis Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (toliau – GPMĮ) 6 str. 2 dalimi, gyventojų pajamų mokesčio (toliau – GPM) 20 proc. tarifas taikomas pajamoms iš paskirstytojo pelno, išskyrus neribotos civilinės atsakomybės vieneto dalyvio iš šio vieneto gautas pajamas. Taigi bendrovė A nuo priskaičiuotų dividendų sumos turi išskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą GPM. Pažymėtina, kad dividendai valstybinio socialinio draudimo bei privalomojo sveikatos draudimo įmokomis neapmokestinami.
Dividendų dalis po mokesčio išskaičiavimo (akcininkų iš bendrovės A neatsiimti dividendai) laikytina akcininkų paskola bendrovei A. Tokiu atveju, bendrovei A ir akcininkams reikėtų įforminti paskolos sutartį. Paskola gali būti suteikiama su palūkanomis arba be palūkanų.
Akcininkams suteikus paskolą bendrovei A su palūkanomis, vadovaujantis GPMĮ 17 str. 1 d. 19 punktu, akcininkų gaunamos palūkanos būtų neapmokestinamos, esant visoms šioms sąlygoms:
1. paskola akcininkams bus pradėta grąžinti ne anksčiau kaip po 366 dienų nuo paskolos suteikimo dienos ir
2. bendrovės A mokamos palūkanos neviršija tikrosios rinkos kainos.
[content_protector password=”fidexperta”]Vadovaujantis Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymo nuostatomis, bendrovės A mokamos palūkanos akcininkams būtų pripažįstamos leidžiamais atskaitymais, jeigu:
1. bendrovės A mokamos palūkanos atitinka tikrąją rinkos kainą ir
2. nėra pažeidžiama „plonosios kapitalizacijos“ taisyklė, t. y. skolinto kontroliuojamo ir nuosavo kapitalo santykis neviršija 4:1 santykio. Mokamos palūkanos už paskolos dalį, kuri viršytų skolinto kontroliuojamo ir nuosavo kapitalo santykį (4:1), būtų priskiriamos bendrovės A neleidžiamiems atskaitymams.
Visais atvejais būtina atsižvelgti į tai, kad mokesčių administratorius vertina, ar sandoriai neturi piktnaudžiavimo elementų, ar nesukurta dirbtinė schema, siekiant gauti mokestinės naudos. Bet kuriuo atveju, reikia išskaičiuoti ir sumokėti 20 proc. GPM nuo apskaičiuotų dividendų akcininkams – fiziniams asmenims. Atkreiptinas dėmesys, kad planuojama nustatyti 15 proc. GPM tarifą dividendams, todėl, manytina, kad dividendų mokėjimas akcininkams taps patrauklesnis. [/content_protector]