UAB „Fidexperta“ vadovė
Situacija: 2015 m. birželio mėn. Lietuvos įmonė komandiravo savo darbuotoją į kitą įmonę. Už komandiruotėje praleistas dienas darbuotojui buvo apskaičiuoti ir išmokėti dienpinigiai. Darbuotojui nustatytas 360 Eur darbo užmokestis.
Klausimai: Ar dienpinigiai apmokestinami Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčiu? Jei taip, kokia tvarka jie apmokestinami?
Lietuvoje komandiruotiems darbuotojams išmokamų dienpinigių apmokestinimas
Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymo (toliau – ir PMĮ) 21 str. 1 d. nurodoma, kad komandiruote laikomas vieneto vadovo ar jo įgalioto asmens įsakymu ar sprendimu įformintas darbuotojo išvykimas iš nuolatinės darbo vietos atlikti darbo funkcijų, tarnybinio pavedimo ar kelti kvalifikacijos. Tokiame įsakyme ar sprendime turi būti nurodoma informacija apie būsimą komandiruotę, tame tarpe ir komandiruotės išlaidų apmokėjimo tvarka. Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymo 17 str. 1 d. 5 p. nurodoma, kad prie neapmokestinamųjų pajamų priskiriamos ir Lietuvos Respublikos įstatymuose ir kituose teisės aktuose nustatyto dydžio kompensacijos, taip pat kompensacijos, kurių dydžiai nenustatyti, tačiau jų mokėjimas yra reglamentuotas Lietuvos Respublikos teisės aktais. Pabrėžtina, kad prie Lietuvos Respublikos teisės aktuose nustatytų kompensacijų yra priskiriami ir dienpinigiai, kuriuos moka darbdaviai savo darbuotojams, išsiųstiems į komandiruotes Lietuvoje ir kitas užsienio valstybes.
Komandiruočių kompensacijų mokėjimo tvarka yra nustatyta Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2003 m. sausio 28 d. Nr. 99 „Dėl komandiruočių sąnaudų atskaitymo iš pajamų taisyklių patvirtinimo“. Remiantis šio nutarimo 2.3 p. nuostatomis, komandiruočių Lietuvos Respublikoje atveju, komandiruočių kompensacijomis, neapmokestinamomis GPM, laikomi anksčiau minėtomis taisyklėmis remiantis apskaičiuoti dienpinigiai, kurių bendra suma neviršija 50 proc. darbuotojui nustatyto darbo užmokesčio arba darbo užmokesčio, apskaičiuoto taikant valandinį tarifą. Reikia pabrėžti, kad tuo atveju, jei darbuotojui yra išmokami dienpinigiai, viršijantys taisyklėse nustatytą dydį, GPM apmokestinama ši išmokėtų dienpinigių dalis, viršijanti nustatytą dydį. Pabrėžtina, kad jei darbuotojas komandiruojamas Lietuvos Respublikoje vienai dienai, tuomet komandiruočių neapmokestinamosioms kompensacijoms yra priskiriami dienpinigiai, neviršijantys 50 proc. nustatytos dienos normos.
Pateiktos situacijos atveju nėra nurodoma, ar darbuotojas buvo komandiruotas Lietuvos Respublikoje ar į užsienio valstybę bei kokia komandiruotės trukmė. Tuo atveju, jei darbuotojas buvo komandiruotas į kitą įmonę, vykdančią veiklą Lietuvoje, tai darbuotojui išmokėti dienpinigiai nebūtų apmokestinami GPM, jei jų suma neviršytų 180 Eur, t. y. pusės darbuotojo darbo užmokesčio. Pažymėtina, kad GPM galėtų būti apmokestinami darbuotojui išmokami dienpinigiai, jei jie viršytų „Komandiruočių sąnaudų atskaitymo iš pajamų taisyklių“ 9 p. nustatytą dienpinigių komandiruotiems darbuotojams Lietuvoje dydį, t. y. 15 proc. nuo bazinės socialinės išmokos. Remiantis šiuo metu galiojančiu bazinės socialinės išmokos dydžiu (38 Eur), GPM galėtų būti apmokestinama dienpinigių dalis viršijanti 5,7 Eur už vieną komandiruotėje praleistą dieną.
Į užsienį komandiruotiems darbuotojams išmokėtų dienpinigių apmokestinimas
Tais atvejais, kai darbuotojai yra komandiruojami į užsienio valstybę, mokestiniu aspektu svarbu nustatyti, ar darbuotojo darbo užmokestis viršija „Komandiruočių sąnaudų atskaitymo iš pajamų taisyklėse“ nustatytą dydį.
Tuo atveju, jei darbuotojo darbo užmokestis yra didesnis nei dydis, apskaičiuotas minimalųjį mėnesinį atlygį padauginus iš 1,3 koeficiento, arba darbuotojo darbo užmokestis, apskaičiuotas taikant valandinį tarifą, viršija dydį, apskaičiuotą minimalųjį valandinį atlygį, padauginus iš 1,3 koeficiento, kompensacijomis neapmokestinamomis GPM laikomi dienpinigiai, neviršijantys tai šaliai Lietuvos Respublikos finansų ministro 1996 m. lapkričio 21 d. įsakyme Nr. 116 „Dėl dienpinigių ir gyvenamojo ploto nuomos normų vykstantiems į užsienio komandiruotes“ nustatytos dienpinigių normos.
Tais atvejais, kai darbuotojo darbo užmokestis arba darbo užmokestis apskaičiuotas taikant valandinį tarifą neviršija anksčiau aptartų dydžių, tuomet kompensacijomis, neapmokestinamomis GPM, laikomi dienpinigiai, kurie neviršija tai valstybei nustatytos dienpinigių normos, o visų gautų dienpinigių suma neviršija 50 proc. darbuotojo darbo užmokesčio. Jei darbuotojo gaunamų dienpinigių suma viršija 50 proc. apskaičiuoto darbuotojo darbo užmokesčio, tuomet GPM yra apmokestinama tik ta dienpinigių dalis, kuri viršija šį dydį.
Pateiktos situacijos atveju darbuotojo darbo užmokestis lygus 360 Eur. 2015 m. birželį minimalus mėnesinis atlyginimas buvo lygus 300 Eur, todėl šį dydį padauginus iš 1,3 koeficiento gaunamas 390 Eur dydis. Kadangi darbuotojo atlyginimas yra mažesnis nei pastarasis dydis, todėl jam išmokėti dienpinigiai galėtų būti apmokestinami GPM tuo atveju, jei jie viršytų tai šaliai, į kurią jis buvo komandiruotas, dydį arba gautų dienpinigių suma viršytų pusę jo darbo užmokesčio.
Reikia pažymėti, kad prie ribojamų dydžių leidžiamų atskaitymų pagal PMĮ 21 str. priskiriami dienpinigiai, kurie neviršija nustatytų dienpinigių normų Lietuvoje ir užsienio valstybėse. Jei darbuotojui yra išmokami dienpinigiai, didesni už nustatytas normas, tuomet nustatytus dydžius viršijanti dienpinigių dalis gali būti priskiriama prie vieneto sąnaudų, remiantis PMĮ 17 str. 1 d., kaip darbuotojų gauta nauda, kuri apmokestinama GPM.
Atsižvelgiant į tai, kas buvo išdėstyta aukščiau, pabrėžtina, kad tam tikrais atvejais dienpinigiai, išmokami darbuotojams už komandiruotes, gali būti apmokestinti GPM. Analizuojant dienpinigių apmokestinimą, svarbu komandiruotės trukmė, komandiruotės vieta (Lietuva, užsienio valstybė), darbo užmokesčio dydi bei, išmokamų dienpinigių suma.