Sandra Pavlova – Čečko UAB “Fidexperta”
Mokesčių konsultantė
Mantas Grigaitis
vyr. mokesčių konsultantės asistentas
Aktualu pirkėjams, įsigyjantiems prekių ir/ ar paslaugų iš bankrutuojančio asmens, ar įsigyjantiems medienos
Pakeistas Lietuvos Respublikos Vyriausybės nutarimas dėl atvejų, kuomet PVM išskaityti ir sumokėti turi pirkėjas
Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2015 m. gruodžio 16 d. nutarimu Nr. 1318 „Dėl Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2002 m. birželio 13 d. nutarimo Nr.900 „Dėl priemonių mokestinių prievolių įvykdymui užtikrinti“ pakeitimo“ nustatyta, kad nuostatų, jog PVM už tiekiamas prekes (teikiamas paslaugas) išskaito ir sumoka pirkėjas, kai prekių tiekėjui (paslaugų teikėjui) pradėta bankroto procedūra arba kai yra tiekiama mediena (rąstai, lentos, lentelės, tašai, tašeliai), galiojimas pratęsiamas iki 2018 m. gruodžio 31 d.
Įsakymas įsigaliojo nuo 2015 m. gruodžio 23 d.
Šaltinis: https://www.e-tar.lt/portal/lt/legalAct/a8c6b8d0a7f511e5be7fbe3f919a1ebe
Aktualu PVM mokėtojams, suteikusiems statybos darbų paslaugas arba pardavusiems juodųjų ir spalvotųjų metalų atliekas ir laužą bei medieną
Pakeistas LR pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 91 str. 2 d., dėl išimčių taikomų greitesniam mokestiniu laikotarpiu susidariusio grąžintino PVM susigrąžinimui
Lietuvos Respublikos Seimas 2015 m. gruodžio 1 d. priėmė Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo (toliau – ir PVMĮ) Nr. IX-751 91 str. pakeitimo įstatymą Nr. XII-2105, kuriuo patvirtintas naujas PVMĮ 91 str. 2 d. 3 p.
Pakeitimais nustatyta, kad PVM mokėtojai, kurie pritaikė atvirkštinį PVM apmokestinimo mechanizmą, nes suteikė statybos darbų paslaugas arba pardavė juodųjų ir spalvotųjų metalų atliekas ir laužą ar medieną ir dėl šių operacijų mokestiniu laikotarpiu jiems susidarė grąžintina PVM suma, galės kreiptis į mokesčių administratorių su prašymu šią permoką grąžinti, nelaukiant kalendorinio pusmečio pabaigos.
Grąžintinas PVM turėtų būti grąžintas per 30 dienų nuo prašymo pateikimo dienos. Pažymėtina, kad grąžintinas PVM negalės būti didesnis, nei sąlyginė 21 procento suma, apskaičiuota nuo aukščiau nurodytų sandorių apmokestinamosios vertės.
Pažymėtina, kad grąžintinas PVM galės būti susigrąžinamas tik tuo atveju, jei jis susidarys mokestiniu laikotarpiu prasidėsiančiu nuo 2016 m. sausio 1 d.
Šaltinis: https://www.e-tar.lt/portal/lt/legalAct/515413409e6811e58fd1fc0b9bba68a7
Aktualu avansinio PVM mokėtojams
Galios neteko LR pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 90 str. 2 ir 3 d. dėl avansinio PVM apskaičiavimo ir mokėjimo
Lietuvos Respublikos Seimui 2015 m. gruodžio 10 d. priėmus Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo Nr. IX-751 77 ir 90 straipsnių pakeitimo įstatymą Nr. XII-2151, pakeistas anksčiau minėto įstatymo 77 str. 1 d. 3 p. ir netekusiomis galiomis pripažintos 90 str. 2 ir 3 d.
Pakeitimais nustatyta, kad nuo 2016 m. sausio 1 d. PVM mokėtojams panaikinama prievolė mokėti avansinį PVM.
Iki šiol tokia prievolė buvo taikoma PVM mokėtojams, kurių mokėtina į biudžetą PVM suma per tris paeiliui einančius kalendorinius mėnesius viršydavo 3 mln. Eur.
Šaltinis: https://www.e-tar.lt/portal/lt/legalAct/817ac9c0a3ee11e58fd1fc0b9bba68a7
Aktualu asmenims, teikiantiems profesinio mokymo ir vairavimo mokymo paslaugas
Pakeistas LR pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 21 str. 1 d. apibendrinto paaiškinimo (komentaro) 8 punktas dėl teikiamų paslaugų pripažinimo profesiniu mokymu
Pakeistas LR pridėtinės vertės mokesčio įstatymo (toliau – ir PVMĮ) 21 str. 1 d. apibendrinto paaiškinimo (komentaro) 8 punktas, kuriame detalizuojama profesinio mokymo sąvoka.
Pakeitimais nurodoma, kad nors teikiant neformaliojo profesinio mokymo paslaugas ir nereikalinga licencija tokiai veiklai vykdyti, tačiau vienetai, teikiantys tokias paslaugas savo įstatuose turėtų nurodyti, kad mokymų veikla yra viena iš vieneto vykdomų veiklų.
Pakeitimais nurodyta, kad tuo atveju, jei kartu su profesinio mokymo paslauga yra teikiama ir testavimo paslauga, kuria siekiama išsiaiškinti kiek naujų žinių darbuotojai įgijo, tai ji gali būti neapmokestinama PVM, jei nustatoma, kad testavimo paslauga neturi savarankiško tikslo.
Taip pat pakeitimais nurodoma, kad elektroninėmis priemonėmis teikiamomis mokymo paslaugomis laikomos paslaugos, teikiamos internetu arba elektroniniu tinklu, ir kurių teikimas yra iš esmės automatizuotas bei reikalauja tik minimalaus žmogaus įsikišimo.
Pakeitus komentarą pabrėžtina, kad norint vairavimo mokymo paslaugas laikyti profesiniu mokymu reikia atsižvelgti į visas su šių paslaugų teikimu susijusias aplinkybes. Tuo atveju, jei yra teikiamos A, B arba BE kategorijos vairavimo mokymo paslaugos, tuomet jos yra neapmokestinamos PVM tik tuo atveju, jei tokių kursų lankymas yra reikalingas juos lankantiems asmenims, kad šie galėtų užsiimti savo profesine veikla. Taip pat vairavimo mokymo paslaugas teikiančios įmonės, norinčios tokių paslaugų neapmokestinti PVM, nuo šiol turės turėti įrodymus, kad tokių mokymų tikslas – suteikti gebėjimų reikalingų profesijai. Tokiais įrodymais galės būti susitarimai su darbuotojus į mokymus siunčiančiomis įmonėmis ar tokioms įmonėms išrašytos PVM sąskaitos faktūros ir pan.
Iki šiol B kategorijos vairavimo mokymo paslaugos visais atvejais buvo laikomos profesinio mokymo paslaugomis ir todėl buvo neapmokestinamos PVM.
Reikia pažymėti, kad B ir BE vairavimo mokymo paslaugos, kurios buvo pradėtos teikti, už kurias iš dalies ar pilnai buvo apmokėta, ar kurių teikimas jau buvo įformintas PVM sąskaitomis faktūromis iki šio komentaro pakeitimo paskelbimo, yra neapmokestinamos PVM.
Tuo atveju, jei vairavimo mokykla iki komentaro pakeitimo neteikė PVM apmokestinamų vairavimo mokymo paslaugų ir numato, kad visos jos B ir BE kategorijų vairavimo mokymo paslaugos po komentaro pakeitimo yra apmokestinamos PVM, tai tokia mokykla 2015 m. gruodžio mėnesio PVM deklaracijoje gali įtraukti į PVM atskaitą iki 2015 m. gruodžio mėnesio įsigytų lengvųjų automobilių, jų priekabų pirkimo PVM dalį, atitinkančią metų skaičiui nuo 2015 m. gruodžio mėnesio iki PVMĮ 67 str. 2 d. nurodyto 5 metų termino pabaigos (šio termino pradžia laikoma tas kalendorinis mėnuo, kurį lengvasis automobilis buvo įsigytas arba importuotas). Taip pat vairavimo mokykla gali įtraukti į PVM atskaitą prekių, paslaugų, tiesiogiai susijusių su PVM apmokestinamų paslaugų teikimu, pirkimo PVM sumą. Reikia pažymėti, kad tokiu atveju susidarytų mišri veikla ir vienetas turėtų nusistatyti kokią dalį visose jo gautose pajamose sudarytų pajamos iš PVM apmokestinamos veiklos, t.y. nusistatyti atskaitos dalį procentais. Remdamasi šiuo atskaitos procentu, vairavimo mokykla galėtų traukti į PVM atskaitą dalį pirkimo PVM už įsigytas prekes ar paslaugas. Atsiradus mišriai veiklai, vienetas turėtų pateikti ir metinę pridėtinės vertės mokesčio deklaraciją ir metinį atskaitos procentą pakoreguoti atsižvelgiant į visų metų rodiklius.
Tuo atveju, jei vairavimo mokykla iki komentaro pakeitimo neteikė PVM apmokestinamų vairavimo pamokų ir numato, kad dalis jos B ir BE kategorijų vairavimo mokymo paslaugų po komentaro pakeitimo yra apmokestinamos PVM, tai tokia mokykla 2015 m. gruodžio mėnesio PVM deklaracijoje turi susiderinusi su mokesčių administratoriumi nusistatyti tą mėnesį prognozuojamą PVM atskaitos dalį (procentą), kuriuo remdamasi ji į savo PVM atskaitą trauktų pirkimo PVM už įsigytas prekes ar paslaugas panaudotas savo veikloje. Taip pat mokykla gali kreiptis į mokesčių administratorių prašydama jos turimiems ir vairavimo mokymams naudojamiems automobiliams nustatyti automobilių panaudojimo PVM apmokestinamoje veikloje procentą. Jei su mokesčių administratoriumi nebūtų susitarta, tuomet automobilių pirkimo (importo) PVM būtų traukiamas į PVM atskaitą remiantis prognozuojama bendra PVM atskaitos dalimi (procentu). Taip pat vairavimo mokykla turėtų nustatyti iki 2015 m. gruodžio mėnesio įsigytų lengvųjų automobilių, jų priekabų pirkimo PVM dalį, atitinkančią metų skaičiui nuo 2015 m. gruodžio mėnesio iki PVMĮ 67 str. 2 d. nurodyto 5 metų termino pabaigos (šio termino pradžia laikoma tas kalendorinis mėnuo, kurį lengvasis automobilis buvo įsigytas arba importuotas).
Jeigu vairavimo mokykla jau iki komentaro pakeitimo teikė mišrias vairavimo mokymų paslaugas, tuomet ji galėtų kreiptis į mokesčių administratorių tik norėdama nusistatyti automobilių panaudojimo PVM apmokestinamoje veikloje procentą.
Aktualu asmenims, kurie nuo 2016 m. sausio 1 d. pradės naudotis bankų ir kitų mokėjimų įstaigų siūloma „elektroninės sąskaitos pateikimo“ paslauga
Pateiktas išaiškinimas dėl PVM prievolių naudojantis „elektroninės sąskaitos pateikimo“ paslauga
Nuo 2016 m. sausio 1 d. bankų ir kitų mokėjimų įstaigų (toliau – ir mokėjimų paslaugų teikėjų) teikiama tiesioginio debeto paslauga buvo pakeista elektroninės sąskaitos pateikimo paslaugą (toliau – ir e.sąskaita).
Šios paslaugos esmė, kad prekių ir/ar paslaugų teikėjas (tiekėjas) sudaro su mokėjimų paslaugų teikėju sutartį, pagal kurią pastarasis, remdamasis prekių ir/ar paslaugų teikėjo (tiekėjo) ar tarpininko pateiktais duomenimis, suformuotų e.sąskaitą ir ją pateiktų prekių ir/ar paslaugų pirkėjui. Prekių ir/ar paslaugų pirkėjas norėdamas naudotis e.sąskaitos paslauga turės pateikti prašymą, kad galėtų naudotis e.sąskaitos paslauga.
Atsižvelgiant į tokią e.sąskaitos paslaugos teikimo schemą, šią paslaugą galima išskirti į du elementus:
– e.sąskaitos pateikimo prekių ir/ar paslaugų pirkėjui paslaugą (duomenų gavimas, e.sąskaitos formavimas, pateikimas);
– lėšų pervedimo paslaugą.
Lėšų pervedimo paslauga yra laikoma finansine paslauga, todėl remiantis Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo (toliau – ir PVMĮ) 28 str. tokia paslauga būtų neapmokestinama PVM.
Tuo tarpu e.sąskaitos pateikimo paslauga, kuri būtų teikiama prekių ir/ar paslaugų teikėjui (tiekėjui) nėra laikoma finansine paslauga ir todėl būtų apmokestinama standartiniu 21 proc. PVM tarifu. Tai reiškia, kad prievolė sumokėti PVM už e.sąskaitos pateikimo paslaugą atitenka prekių ir/ar paslaugų teikėjui (tiekėjui) sudariusiam sutartį su mokėjimų paslaugų teikėju.
Pažymėtina, kad prekių ir/ar paslaugų pirkėjo gauta e.sąskaita būtų pripažįstama elektronine PVM sąskaita faktūra, jei joje bus nurodyti visi PVM sąskaitai faktūrai privalomi rekvizitai ir bus garantuojamas jos kilmės autentiškumas, turinio vientisumas bei įskaitomumas. Tuo atveju, jei e.sąskaitoje nebus nurodyti visi privalomi PVM sąskaitos faktūros rekvizitai, tuomet prekių ir/ar paslaugų teikėjas (tiekėjas) privalės išrašyti ir pateikti prekių ir/ar paslaugų pirkėjui kitą dokumentą prilygintiną PVM sąskaitai faktūrai.
Tais atvejais, jei pagal PVMĮ nuostatas prekių ir/ar paslaugų pirkėjui neprivaloma išrašyti PVM sąskaitos faktūros, tuomet e.sąskaitoje neprivalo būti nurodyti visi reikalaujami PVM sąskaitos faktūros rekvizitai.