Nulinio tarifo taikymas eksportuojamoms prekėms (2)

Mokesčių ekspertė,

UAB „Fidexperta“ vadovė

Pabaiga. Pradžia Nr. 27 (795)

Prekių išgabenimo iš ES teritorijos įrodymai

Prekių pardavėjas, taikantis 0 proc. PVM tarifą prekių išgabenimo iš ES teritorijos atveju, turi turėti dokumentus, įrodančius prekių išgabenimo iš ES teritorijos faktą. Pavyzdinis tokių įrodymų sąrašas yra nurodytas PVMĮ 56 str. 1 dalies komentare. Įrodymu, kad prekės išgabentos iš ES teritorijos ribų, gali būti:

• užsienio valstybės (ne ES valstybės narės) įformintas muitinės ar kitos kompetentingos valstybės institucijos dokumentas, liudijantis, kad iš ES teritorijos ribų išgabentoms prekėms toje užsienio valstybėje buvo įforminta muitinės procedūra ar kitas muitinės sankcionuotas veiksmas;
• užsienio valstybės muitinės ar kitos kompetentingos institucijos išduotas laisvos formos patvirtinimas apie prekių įvežimą į tos užsienio valstybės teritoriją;
• prekių gabenimo dokumentai (gaunami iš vežėjo, atsakingo už prekių pristatymą gavėjui);
• užsakymai ar (ir) kita korespondencija;
• vidinė įmonės korespondencija;
• PVM sąskaitos faktūros;
• prekių pakavimo dokumentai;
• draudimo dokumentai;
• prekių pirkimo ir pardavimo sutartys;
• pirkėjo apmokėjimo dokumentai;
• pirkėjo patvirtinimas, kad prekės gautos.

Nėra privaloma turėti visus išvardintus dokumentus. Svarbu, kad PVM mokėtojo turimi dokumentai aiškiai įrodytų, kad prekės buvo išgabentos iš ES teritorijos ir būtų galima identifikuoti išgabentas Lietuvos pardavėjo patiektas prekes.

Nagrinėjamoje situacijoje taikytini PVM tarifai

Nagrinėjamoje situacijoje Lietuvoje įsikūrusi įmonė A parduoda prekes (kondicionierius) kitai Lietuvoje įsikūrusiai įmonei B. Pastaroji prekes perparduoda Norvegijos įmonei C. Taigi, susidaro pardavimų grandinė. Kaip jau minėta, pardavimų grandinėse 0 proc. PVM tarifas gali būti taikomas tik toje grandyje, kurioje kaip pardavėjas ar pirkėjas dalyvaujantis asmuo yra ir asmuo, atsakingas už prekių išgabenimą iš ES teritorijos. Nulinio tarifo taikymas šioje situacijoje priklausys nuo to, kuris asmuo yra atsakingas už prekių išgabenimą. Situacijos aprašyme nėra informacijos apie asmenį, atsakingą už prekių išgabenimą. Todėl bus aptariamos trys galimos situacijos: už prekių išgabenimą būtų atsakinga įmonė A; už prekių išgabenimą būtų atsakinga įmonė B; už prekių išgabenimą būtų atsakinga įmonė C.

1. Už prekių išgabenimą atsakinga įmonė A.

Šioje situacijoje už prekių išgabenimą būtų atsakingas pardavėjas, todėl reikia vertinti PVMĮ 41 str. 1 dalies taikymo galimybę. Šiai daliai taikyti turi būti įgyvendintos dvi sąlygos – prekės turi būti išgabentos už ES teritorijos ribų ir už prekių išgabenimą turi būti atsakingas pardavėjas. Jei įmonė A būtų atsakinga už prekių išgabenimą, tai ji, parduodama kondicionierius įmonei B, galėtų taikyti 0 proc. PVM tarifą – kondicionieriai yra išgabenami iš ES teritorijos ir juos išgabena kondicionierių pardavėjas. Įmonė A privalėtų turėti prekių išgabenimo iš ES teritorijos įrodymus.

Įmonės B parduodami kondicionieriai būtų ne PVM objektas Lietuvoje, kadangi įmonės B tiekimas Norvegijos įmonei C būtų laikytinas įvykusiu už Lietuvos Respublikos teritorijos ribų. Vadinasi, įmonė B, už parduodamus kondicionierius išrašydama PVM sąskaitą faktūrą Norvegijos įmonei C, turėtų nurodyti, kad pardavimas yra ne PVM objektas Lietuvoje.

2. Už prekių išgabenimą atsakinga įmonė B.

Esant tokiai situacijai, pirmajai grandžiai pardavimų grandinėje (įmonei A parduodant kondicionierius įmonei B) negalėtų būti pritaikyta nei PVMĮ 41 str. 1 d., nei 41 str. 2 d. – įmonė A neorganizuoja kondicionierių išgabenimo iš ES teritorijos (negalima taikyti PVMĮ 41 str. 1 d.), o įmonė B yra įsikūrusi Lietuvoje (dėl to negalima taikyti PVMĮ 41 str. 2 d.). Taigi, įmonė A, parduodama kondicionierius įmonei B, turėtų taikyti standartinį PVM tarifą.

Įmonė B, parduodama kondicionierius, galėtų taikyti 0 proc. PVM tarifą vadovaudamasi PVMĮ 41 str. 1 dalimi – įmonė B, pardavėjas, organizuoja prekių išgabenimą iš ES teritorijos. Šioje situacijoje įmonei B taip pat būtų privaloma turėti prekių išgabenimo įrodymus.

3. Už prekių išgabenimą atsakinga įmonė C.

Prekių išgabenimą organizuojant Norvegijos įmonei C, reikia įvertinti PVMĮ 41 str. 2 dalies taikymo galimybę – už prekių išgabenimą yra atsakingas pirkėjas. Pirmajai grandžiai pardavimų grandinėje, kaip ir situacijoje, kai už prekių išgabenimą yra atsakinga įmonė B, negalėtų būti taikoma nei PVMĮ 41 str. 1 dalis, nei PVMĮ 41 str. 2 dalis. Taigi, įmonė A, parduodama kondicionierius įmonei B, turėtų taikyti standartinį PVM tarifą.

Įmonė B, parduodama kondicionierius įmonei C, galėtų taikyti 0 proc. PVM tarifą. Šioje situacijoje, vadovaujantis PVMĮ 41 str. 2 dalimi, kurios taikymas yra grindžiamas tuo, kad prekes išgabentų Lietuvoje neįsikūrusi įmonė C. Be to, įmonė B taip pat turėtų gauti įrodymus dėl kondicionierių išgabenimo iš ES teritorijos.

[content_protector password=”fidexperta”]

Nulinio tarifo taikymui nė vienu iš aptartų atvejų neturi įtakos tai, kad eksporto procedūra yra vykdoma Latvijoje, o ne Lietuvoje. Kaip minėta, nulinį tarifą galima taikyti neatsižvelgiant į tai, kur pradedama eksporto procedūra, t. y. Lietuvoje ar kitoje ES valstybėje narėje. Tačiau 0 proc. PVM tarifo taikymui turės įtakos prekių nuosavybės perėjimo momentas bei perėjimo vieta. Todėl įmonei, taikančiai nulinį tarifą, būtina įvertinti ir tai.

• Vertinant, ar konkrečiu prekių pardavimo atveju gali būti taikomas 0 proc. PVM tarifas dėl to, kad prekės yra išgabenamos iš ES teritorijos, reikia atsižvelgti į įvairių aplinkybių visumą: ar prekės faktiškai buvo išgabentos iš ES teritorijos, ar pardavėjas turi įrodymus, pagrindžiančius tokį faktą, kas organizavo prekių transportavimą (t. y. kas prekes išgabeno, kieno užsakymu tai buvo padaryta) ir pan.

• Nulinį tarifą galima taikyti neatsižvelgiant į tai, kur pradedama eksporto procedūra, t. y. Lietuvoje ar kitoje ES valstybėje narėje.

• Nagrinėjamoje pardavimų grandinėje tarp įmonių A, B ir C nulinis PVM tarifas galėtų būti taikomas tik vienoje grandyje. 0 proc. PVM tarifo taikymas priklausytų nuo to, kas pardavimų grandinėje būtų atsakingas už prekių išgabenimą už ES teritorijos ribų.

[/content_protector]