Gyventojo laimėjimų apmokestinimas visų pirma priklauso nuo laimėjimo rūšies, laimėtos sumos, taip pat subjekto, išmokėjusio laimėjimą. Atsižvelgdami į aprašytą situaciją, detaliau nagrinėsime būtent piniginių loterijų ir azartinių lošimų laimėjimų apmokestinimą gyventojų pajamų mokesčiu ir jiems taikomas lengvatas.
Loterijų laimėjimų apmokestinimas
Prieš nagrinėjant laimėjimų apmokestinimą, svarbu išsiaiškinti, kas patenka į šią sąvoką. Laimėjimas suprantamas kaip pagal tam tikras loterijos organizatoriaus nustatytas taisykles žaidėjo, įsigijusio loterijos bilietą, išloštas laimėjimas pinigine ar daiktine forma. Atkreiptinas dėmesys, kad laimėjimo, azartinio lošimo laimėjimo, prizo ar dovanos sąvokos gyventojų pajamų mokesčio prasme skiriasi, taigi skiriasi ir jų apmokestinimo tvarka.
Vadovaujantis LR gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (toliau – GPMĮ) nuostatomis, loterijų laimėjimai apmokestinami gyventojų pajamų mokesčiu (toliau – GPM), taikant 15 proc. tarifą, išskyrus tuos laimėjimus, kuriems taikoma lengvata. Pagal GPMĮ 17 str. 1 d. 38 punktą, loterijų laimėjimai, jeigu juos išmoka Europos ekonominės erdvės valstybių vienetai, kurie šių valstybių teisės aktų nustatyta tvarka moka mokestį nuo loterijų apyvartos, yra priskiriami gyventojo neapmokestinamosioms pajamoms. Taigi šiai lengvatai taikyti svarbios tokios aplinkybės:
1) ar laimėjimą išmokėjęs subjektas moka mokestį nuo loterijų apyvartos;
2) ar laimėjimą išmokėjęs subjektas yra įsikūręs Europos ekonominės erdvės valstybėje. Europos ekonominės erdvės valstybėms priklauso 27 Europos Sąjungos valstybės narės (Airija, Austrija, Belgija, Čekija, Danija, Didžioji Britanija, Estija, Graikija, Ispanija, Italija, Kipras, Latvija, Lenkija, Lietuva, Liuksemburgas, Malta, Nyderlandai, Portugalija, Prancūzija, Slovakija, Slovėnija, Suomija, Švedija, Vengrija, Vokietija, Bulgarija, Rumunija) ir Islandija, Lichtenšteinas, Norvegija.
Taigi, Lietuvos gyventojo gautas loterijos laimėjimas nebūtų apmokestintas GPM, jeigu:
– šis loterijos laimėjimas gautas iš loterijų organizavimo licencijas turinčių įmonių, kurie Lietuvos Respublikos teisės aktų nustatyta tvarka moka mokestį nuo loterijų apyvartos. Lietuvoje, pavyzdžiui, tai būtų laimėjimai iš „Vikingo loto“, „Žalgirio loto“ ir kt., arba
– šis laimėjimas gautas iš bet kurios Europos ekonominės erdvės valstybės įmonės, kuri toje valstybėje, vadovaudamasi jos vidaus teisės aktais, moka mokestį nuo loterijų apyvartos.
Tačiau netgi tuo atveju, kai laimėjimas gautas iš Europos ekonominės erdvės valstybės įmonės, kuri nemoka mokesčio nuo loterijų apyvartos, ar laimėjimą išmoka ne Europos ekonominės erdvės valstybės įmonė, esant tam tikroms sąlygoms jis gali būti neapmokestinamas.
Atkreiptinas dėmesys, kad loterijų laimėjimams, gautiems iš užsienio vieneto, kuris įregistruotas ar kitaip organizuotas tikslinėje teritorijoje, netaikomos jokios GPM lengvatos – jie apmokestinami nuo pirmo lito, taikant 15 proc. GPM tarifą.
Azartinių lošimų laimėjimų apmokestinimas
Azartinių lošimų laimėjimai – tai laimėjimai, kai žaidėjai, siekdami piniginio laimėjimo, savo noru rizikuoja netekti įmokėtos sumos, o laimėjimą arba, atvirkščiai – pralaimėjimą, lemia atsitiktinumas, kokio nors įvykio ar sporto varžybų rezultatas. Į šią sąvoką patenka pokerio, kazino, lažybų, totalizatoriaus punktuose, lošimų automatų salone ir pan. laimėti piniginiai laimėjimai.
Skirtingai nei loterijos laimėjimų atveju, azartiniams laimėjimams nėra taikomos jokios GPM lengvatos – visi gyventojo gauti azartinių lošimų laimėjimai yra apmokestinami. Šiuo atveju, 15 proc. GPM skaičiuojamas ne nuo visos išloštos sumos, o atsižvelgiama į gautą rezultatą – „pelną“, t. y. mokestis mokamas nuo skirtumo tarp per metus įmokėtos ir išloštos sumos. Atkreiptinas dėmesys, kad įmokėtoms sumoms pagrįsti gyventojas turi turėti tai patvirtinančius dokumentus, kuriuose nurodyti visi LR buhalterinės apskaitos įstatyme ir kituose Lietuvos Respublikos teisės aktuose nurodyti privalomi dokumentų rekvizitai.
Siekiant išsamiai atsakyti į pateiktos situacijos klausimus, trūksta informacijos apie subjektą, išmokėjusį gyventojui loterijos laimėjimą. Jeigu šis subjektas patenka į Europos ekonominės erdvės valstybių sąrašą ir moka mokestį nuo apyvartos, nuolatinio Lietuvos gyventojo piniginis laimėjimas būtų neapmokestinamas GPM. Tačiau nuo išloštos sumos (skirtumo tarp laimėtos ir įmokėtos sumos), žaidžiant pokerį, gyventojas turės sumokėti 15 proc. GPM. Taip pat iki 2013 m. gegužės 1 d. gyventojas privalės pateikti metinę pajamų deklaraciją (GPM308 forma) ir deklaruoti gautus laimėjimus. Ši prievolė atsiranda gavus azartinio lošimo laimėjimą, nesvarbu, kokio dydžio ir iš kokio šaltinio, taip pat laimėjus loterijos laimėjimą, nors jis būtų priskiriamas neapmokestinamoms pajamoms, tačiau jo vertė yra didesnė už 3 500 litų.