Investicijų lengvatos taikymas smulkiajam verslui

Rūta BILKŠTYTĖ

Situacija

UAB A teikia lengvojo transporto prieožiūros ir remonto paslaugas nedidelėse dirbtuvėse, tačiau tam tikrų paslaugų teikimą riboja tai, kad UAB A neturi specialių automobilinių keltuvų.

Atsižvelgiant į tai, kad UAB A turi sukaupusi lėšų, buvo nuspręsta lėšas skirti specialiems dviejų kolonų automobiliniams keltuvams įsigyti, o ne dividendams išmokėti.

UAB A už turimas lėšas įsigijo du specialiuosius dviejų kolonų automobilinius keltuvus, kuriuos sumontavusi pradėjo naudoti savo veikloje, paslaugas galėjo teikti visa apimtimi, taip pat pagerėjo darbo našumas.

Pagal UAB A nusistatytas vidaus taisykles, įsigyti dviejų kolonų automobiliniai keltuvai priskirtini ilgalaikiam turtui.

Klausimas

Ar UAB A savo investicijoms į specialiuosius automobilinius keltuvus gali taikyti investicinio projekto lengvatą ir atitinkamai sumažinti savo apmokestinamąjį pelną?

Vadovaujantis LR pelno mokesčio (toliau – PM) įstatymo nuostatomis, investicinis projektas – tai įmonės investicijos į materialųjį ir nematerialųjį turtą, kuris skirtas:

Investicinis projektas apima tokias investicijas į įmonės turtą, kurios susijusios su inovacijų kūrimu, įmonės plėtimu, produktyvumo ir darbo našumo didinimu, sunaudojamų išteklių (ar žaliavų) mažinimu, įmonės produkcijos (paslaugų) diversifikavimu į naujus, papildomus produktus (paslaugas) arba įmonės gamybos ar paslaugų proceso esminiu pakeitimu.

Sumontavus dviejų kolonų automobilinius keltuvus, padidėjo UAB A darbo našumas, pradėtos teikti papildomos paslaugos ir iš esmės pakeistas UAB A teikiamų paslaugų procesas – paslaugos teikiamos naudojant mechaninius įrengimus. Atsižvelgiant į tai, pagal pateiktą informaciją darytina išvada, kad UAB A investicijos, įsigyjant dviejų kolonų automobilinius keltuvus, atitinka investiciniam projektui keliamus tikslus.

Vykdant investicinį projektą, apmokestinamąjį pelną galima mažinti tik ilgalaikio turto, atitinkančio PM įstatymo 46-1 str. 1 dalyje nustatytus kriterijus, įsigijimo išlaidomis. Ilgalaikis turtas, pagal PM įstatymo nuostatas – tai turtas, kuris naudojamas įmonės pajamoms uždirbti arba ekonominei naudai gauti ilgiau kaip 1 metus ir kurio įsigijimo kaina ne mažesnė už įmonės pagal PM įstatymo 1 priedėlyje išvardytas ilgalaikio turto grupes nustatytą kainą. Atsižvelgiant į tai, investiciniam projektui įsigyjamas ilgalaikis turtas turi būti priskirtinas vienai iš šių ilgalaikio turto grupių:

Pagal pateiktą informaciją, UAB A įsigijo dviejų kolonų automobilinius keltuvus, kuriuos priskyrė ilgalaikiam turtui. Pagal bendrąsias savo charakteristikas, keltuvai galėtų patekti į turto grupę „Mašinos ir įrengimai“, kuriai priskiriamos jėgos ir darbo mašinos bei įrengimai, naudojami įvairiose pramonės šakose produktų gamybai, apdirbimui, paslaugų teikimui (pvz., siurbliai, kompresoriai, staklės, naftos perdirbimo pramonės, žemės ir miškų ūkio, kelių statybos, medžio apdirbimo pramonės, prekybos ir visuomeninio maitinimo mašinos ir įrengimai ir kt.).

Įsigyjamas investiciniam projektui reikalingas turtas taip pat turi būti naujas – nenaudotas ir pagamintas ne anksčiau kaip prieš 2 metus, skaičiuojant nuo ilgalaikio turto naudojimo pradžios, t. y. nuo turto įvedimo į eksploataciją pradžios. UAB A privalo turėti juridinę galią turinčius automobilinių keltuvų įsigijimo dokumentus ir dokumentus, įrodančius, kad automobiliniai keltuvai nenaudoti ir pagaminti ne anksčiau kaip prieš 2 metus, taip pat įvedimo į eksploataciją aktus. UAB A, siekdama sumažinti apmokestinamąjį pelną dėl vykdomo investicinio projekto, taip pat turėtų apie pradėtą vykdyti investicinį projektą iki mokestinio laikotarpio, kurį toks projektas pradėtas vykdyti, pabaigos mokesčių administratoriui pateikti laisvos formos rašytinį pranešimą apie vykdomą investicinį projektą.

Taigi, esant aprašytoms sąlygoms, pagal pateiktą informaciją, UAB A savo investicijoms į automobilinius keltuvus galėtų taikyti investicinio projekto lengvatą. Tačiau būtina pažymėti, kad UAB A mokestinio laikotarpio apmokestinamasis pelnas gali būti sumažintas ne daugiau kaip 50 proc. Jeigu per mokestinį laikotarpį įsigytų automobilinių keltuvų faktiška įsigijimo kaina yra didesnė nei 50 proc. už atitinkamą mokestinį laikotarpį apskaičiuoto apmokestinamojo pelno sumos, tai šią sumą viršijanti automobilinių keltuvų įsigijimo kainos dalis gali būti perkeliama ne ilgiau kaip ketverius vienus po kitų einančius mokestinius metus, apskaičiuotoms apmokestinamojo pelno sumoms sumažinti. Tačiau kiekvieno mokestinio laikotarpio apmokestinamasis pelnas negali būti sumažintas daugiau kaip 50 proc.

[content_protector password=”fidexperta”]Investiciniam projektui įgyvendinti įsigytų automobilinių keltuvų nusidėvėjimo sąnaudos iš UAB A pajamų atskaitomos PM įstatymo 18 straipsnyje nustatyta tvarka.

Pažymėtina, kad investiciniam projektui įgyvendinti reikalingas turtas gali būti įsigyjamas tiek nuosavomis, tiek skolintomis lėšomis. Tokiu atveju įsigyjant turtą, apmokestinamasis pelnas gali būti mažinamas per mokestinį laikotarpį įsigyto turto faktiška įsigijimo kaina, neatsižvelgiant į atliktus mokėjimus. Jeigu pagal sutartį nuosavybės teisės perėjimas nenumatytas, tokiu atveju, toks turtas negali būti laikomas investicinio projekto reikalavimus atitinkančiu turtu. Už skolintas sumas mokamos palūkanos į turto įsigijimo kainą neįeina (atskaitomos iš pajamų, kaip leidžiami atskaitymai tą mokestinį laikotarpį, kurį jos faktiškai patiriamos), todėl investicijų lengvata joms netaikoma.

Taigi kiekvienas atvejis yra individualus, todėl, siekiant pasinaudoti investicinio projekto lengvata, būtina kiekvieną atvejį išanalizuoti atskirai, siekiant įvertinti, ar vykdomos investicijos atitinka investicinio projekto sąvoką ir jam keliamus reikalavimus bei privalomas sąlygas dėl lengvatos taikymo. Svarbu, kad vykdomos investicijos padėtų įmonėms uždirbti papildomas pajamas. Tad net ir tuo atveju, jei vykdomos investicijos skirtos turimam ilgalaikiam turtui pakeisti kitu analogiškos rūšies turtu, tačiau tenkinami investicinio projekto tikslai dėl įsigyjamo turto, investicinio projekto lengvata galėtų būti taikoma. [/content_protector]