Ūkininkų pajamų apmokestinimas ir deklaravimas
Vadovaujantis LR gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (toliau – GPMĮ) 17 str. 1 d. 23 punktu, pajamos iš žemės ūkio veiklos, jeigu šias pajamas gaunantis gyventojas mokestiniu laikotarpiu neprivalo registruotis ir nėra įregistruotas pridėtinės vertės mokesčio (PVM) mokėtoju, yra priskiriamos neapmokestinamosioms pajamoms. Kaip matyti, žemės ūkio veiklos pajamų apmokestinimas siejamas su prievolės registruotis PVM mokėtoju atsiradimu arba įsiregistravimu PVM mokėtoju. Gyventojas pajamų mokesčio nuo tokių pajamų nemoka, jeigu atitinka nurodytas sąlygas. Priešingu atveju, pajamoms iš žemės ūkio veiklos taikomas 5 proc. GPM tarifas. Taip pat 5 proc. tarifas taikomas pajamoms iš žemės ūkio veikloje naudoto ilgalaikio kilnojamojo turto pardavimo. Šios nuostatos taikomos apskaičiuojant ir deklaruojant 2011 metų ir vėlesnių mokestinių laikotarpių apmokestinamąsias pajamas.
Individualios žemės ūkio veiklos pajamos pagal mokesčio mokėjimo tvarką priskiriamos B klasės pajamoms, nuo kurių mokestį deklaruoja, apskaičiuoja ir sumoka pats gyventojas. Pasibaigus mokestiniams metams, ūkininkai ir jų partneriai, kiti žemės ūkio veiklą vykdantys gyventojai privalo pajamas deklaruoti, pateikdami metinę pajamų deklaraciją GPM308, iki kitų metų gegužės 1 dienos. Vienintelė nustatyta išimtis – žemės ūkio veiklą vykdantiems gyventojams nereikia deklaruoti ne didesnes kaip 10 000 litų per mokestinį laikotarpį gautas pajamas iš žemės ūkio veiklos, jeigu šias pajamas gavęs gyventojas mokestiniu laikotarpiu neprivalėjo registruotis ir nėra įregistruotas PVM mokėtoju, t. y. nedeklaruojamos pajamos, neviršijančios 10 000 litų per metus, jeigu jos priskiriamos neapmokestinamosioms pajamoms.
Bendrovės prievolės dėl išmokų darbuotojams
Nagrinėdami situaciją, matome, kad individualios žemės ūkio veiklos pajamas gyventojui išmokėjo jo darbdavys – Lietuvoje įsteigta įmonė. Vadovaujantis GPMĮ 22 str. 2 d. 1 punktu, iš Lietuvos vieneto gautos pajamos, kurias gyventojui išmoka su juo darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijęs asmuo, yra priskiriamos A klasės pajamoms. Taigi darbdavio išmokėtos individualios veiklos pajamos, tarp jų ir individualios žemės ūkio veiklos pajamos, nėra priskiriamos B klasės pajamoms. Darbdavys, išmokėjęs šias išmokas, privalo išskaičiuoti GPM, taip pat šias išmokas ir nuo jų apskaičiuotą GPM deklaruoti.
Siekiant išsamiai atsakyti į klausimą, trūksta informacijos, ar individualią žemės ūkio veiklą vykdantys gyventojai yra PVM mokėtojai, ar jiems nėra prievolės registruotis PVM mokėtojais. Tuo atveju, kai darbuotojai ūkininkai yra PVM mokėtojai, pardavę bendrovei (savo darbdaviui) žemės ūkio produkciją, tai tokios pajamos laikomos A klasės pajamomis. Bendrovė nuo šių pajamų privalo išskaičiuoti 5 proc. GPM ir išmokėtas sumas deklaruoti Mėnesinės pajamų mokesčio nuo A klasės pajamų deklaracijos FR0572 formoje.
Kai darbuotojai ūkininkai yra ne PVM mokėtojai, pardavę bendrovei žemės ūkio produkciją, tai tokios pajamos taip pat laikomos A klasės pajamomis, tačiau bendrovė nuo šių pajamų neturi išskaičiuoti GPM, kadangi šios ūkininkų pajamos neapmokestinamos GPM vadovaujantis GPMĮ 17 str. 1 d. 23 punktu. Pajamų mokesčiu neapmokestinamas individualios veiklos išmokas darbdavys turi deklaruoti Metinės A klasės išmokų, nuo jų išskaičiuoto ir sumokėto pajamų mokesčio deklaracijos FR0573 formoje.
Atsižvelgiant į tai, darytina išvada, kad ne visada individualios veiklos pajamos yra priskiriamos B klasės pajamoms ir mokesčio sumokėjimo bei deklaravimo prievolė tenka tokias išmokas gavusiam gyventojui. Įmonės turi atidžiai išnagrinėti visas aplinkybes ir tinkamai vykdyti mokestines prievoles, priešingu atveju, neištaisius klaidos, galima ir administracinė atsakomybė.