Gyventojų pajamų mokestis: gruodžio mėnesio mokesčių naujienos

2012 m. gruodžio 5 d. priimtas Valstybinės mokesčių inspekcijos prie LR Finansų ministerijos viršininko įsakymas Nr. VA-106, kuriuo buvo pakeistas VMI prie LR Finansų ministerijos viršininko 2009 m. gruodžio 15 d. įsakymas Nr. VA-96 „Dėl Metinės pajamų deklaracijos GPM308 formos ir jos priedų užpildymo, pateikimo bei patikslinimo taisyklių patvirtinimo“ (toliau − Taisyklės).

Pagrindiniai Taisyklių pakeitimai:

Šaltinis: http://www3.lrs.lt/pls/inter3/dokpaieska.showdoc_l?p_id=439037&p_query=&p_tr2=2

Aktualu gyventojams, gaunantiems dividendų.

Valstybinė mokesčių inspekcija prie LR Finansų ministerijos papildė ir pakeitė LR Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo 12 straipsnio „Pajamos iš paskirstytojo pelno“ apibendrintą paaiškinimą (komentarą).

Valstybinė mokesčių inspekcija prie LR Finansų ministerijos, siekdama suvienodinti Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo taikymo tvarką, papildė ir pakeitė LR Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo 12 straipsnio apibendrintą paaiškinimą (komentarą). Komentaras yra suderintas su LR Finansų ministerija.

LR Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo 12 straipsnyje reglamentuojama pajamų iš paskirstytojo pelno sąvoka – kas pagal LR  Gyventojų pajamų mokesčio įstatymą laikoma gyventojo pajamomis iš paskirstytojo pelno.

Pagal senos redakcijos komentarą, pajamoms, gautoms iš paskirstytojo pelno, nepriskiriamos neribotos civilinės atsakomybės vieneto dalyvio pajamos. Komentaras pakeistas nuostata, kad pajamomis iš paskirstytojo pelno laikomos neribotos civilinės atsakomybės vieneto dalyvio pajamos iš šio vieneto, išskyrus neribotos civilinės atsakomybės vieneto dalyvio pajamų iš šio vieneto dalį, priskiriamą su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusioms pajamoms.

Komentaras papildytas nauja nuostata, kad tuo atveju, kai vieneto įstatinis kapitalas buvo didinamas Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymo 41 str. 2 dalies 7 punkte nustatytu vienetų reorganizavimo atveju gyventojo (vieneto dalyvio) turimas kito vieneto akcijas (dalis, pajus) mainais keičiant į vieneto, kurio įstatinis kapitalas didinamas, akcijas (dalis, pajus) ir jei šio vieneto įstatinis kapitalas nebuvo didinamas iš pelno ar rezervų, tai sumažinus tokio vieneto įstatinį kapitalą gyventojui pinigais išmokama išmoka, viršijanti gyventojo įnašo į šį vienetą ir iki reorganizavimo gyventojo turėtų reorganizuoto vieneto akcijų (dalių, pajamų) įsigijimo kainos sumą, laikoma pajamų mokesčiu apmokestinamomis kitomis pajamomis.

Pavyzdys

Bendrovės X (kurios vieninteliu akcininku yra gyventojas) įstatinis kapitalas 10 000 Lt. Tas pats gyventojas turi bendrovės Y akcijų, kurių nominali vertė 70 000 Lt.

2010 metais bendrovė X padidino įstatinį kapitalą nepiniginiu akcininko įnašu – gyventojo turimomis bendrovės Y akcijomis: bendrovė X, siekdama visiškai kontroliuoti bendrovę , Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymo 41 str. 2 dalies 7 punkte nustatytu atveju perleido savo naujai išleistas akcijas gyventojui mainais už jo turimas bendrovės Y akcijas. Akcijų kainų skirtumas pinigais nebuvo apmokėtas.

Prieš akcijų mainus buvo atliktas bendrovės Y akcijų vertinimas, kurio metu nepriklausomas turto vertintojas mainomas bendrovės Y akcijas įvertino 500 000 Lt.

Bendrovės X įstatinis kapitalas nebuvo didinamas iš pelno ar rezervų. 2012 metais mažinam as bendrovės X įstatinis kapitalas, sumažinus akcijų nominalias vertes, ir akcininkui išmokama 250 000 Lt suma.

Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymo 41 str. 2 dalies 7 punkte nustatytu atveju gyventojo turimas bendrovės Y akcijas mainais keičiant į naujai išleidžiamas bendrovės X akcijas, gyventojo įnašo vertė lygi lėšų, kurias gyventojas įnešė formuojant bendrovės Y įstatinį kapitalą, sumai, t.y. 70 000 Lt. Gyventojo atsiimtas įnašas yra 80 000 Lt (70 000 + 10 000) suma, kuri pagal GPMĮ 2 str. 14 dalies 1 punktą nelaikoma pajamomis, todėl neapmokestinama pajamų mokesčiu. Nuo išmokamos 170 000 Lt (250 000 – 80 000) sumos, kuri nepriskiriama nei įnašui, nei dividendams, turi būti išskaičiuojamas 15 proc. pajamų mokestis.

Komentaras taip pat papildytas nuostatomis dėl mažųjų bendrijų. Dividendais laikomos ir skirstant vieneto (mažosios bendrijos) pelną vieneto dalyvio gautos lėšos, išskyrus mažosios bendrijos nario pajamų iš šios bendrijos dalį, priskiriamą su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusioms pajamoms, kurios apmokestinamos taikant 15 proc. pajamų mokesčio tarifą, atėmus taikytiną MNPD. Mažosios bendrijos nario pajamos iš paskirstytojo pelno (išskyrus su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusias pajamas) priskiriamos dividendams ir pagal GPMĮ 6 str. 2 dalies nuostatas apmokestinamos taikant 20 proc. pajamų mokesčio tarifą.

Šaltinis: http://www.vmi.lt/lt/?itemId=10830791

Aktualu nenuolatiniams Lietuvos gyventojams dėl mokesčio prie šaltinio Lietuvoje.

Valstybinė mokesčių inspekcija prie LR Finansų ministerijos papildė ir pakeitė LR Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo 5 straipsnio „Pajamų mokesčio objektas“ 4 dalies 2, 5 ir 8 punktų apibendrintą paaiškinimą (komentarą).

Valstybinė mokesčių inspekcija prie LR Finansų ministerijos, siekdama suvienodinti Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo taikymo tvarką, papildė ir pakeitė LR Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo 5 straipsnio „Pajamų mokesčio objektas“ 4 dalies 2, 5 ir 8 punktų apibendrintą paaiškinimą (komentarą). Komentaras yra suderintas su LR Finansų ministerija.

LR Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo 5 straipsnio 4 dalyje reglamentuojamas nenuolatinio Lietuvos gyventojo pajamų mokesčio objektas – kokios nenuolatinio Lietuvos gyventojo gautos pajamos pagal LR  Gyventojų pajamų mokesčio įstatymą yra mokesčio objektas Lietuvoje.

Dėl pajamų iš paskirstytojo pelno ir metinių išmokų (tantjemų) valdybos ir stebėtojų tarybos nariams (LR Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo 5 str. 4 d. 2 p.), komentaras papildytas nuostatomis dėl mažųjų bendrijų nario bei neribotos civilinės atsakomybės vieneto dalyvio gautų lėšų. Pagal naujos redakcijos komentarą, dividendams priskiriamos ir skirstant mažosios bendrijos pelną mažosios bendrijos nario gautos lėšos, išskyrus mažosios bendrijos nario pajamų iš šios bendrijos dalį, laikomą su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusiomis pajamomis.

Įsigaliojus 2012 m. birželio 29 d. Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymo 2, 6, 12, 16 ir 22 straipsnių pakeitimo įstatymui Nr. XI-2166 (Žin., 2012, Nr. 83-4340), pajamoms iš paskirstytojo pelno priskiriamos ir neribotos civilinės atsakomybės vieneto (individualios įmonės ir ūkinės bendrijos) dalyvio pajamos iš šio vieneto, išskyrus neribotos civilinės atsakomybės vieneto dalyvio pajamų iš šio vieneto dalį, priskiriamą su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusioms pajamoms. Neribotos civilinės atsakomybės vieneto dalyvio pajamos iš šio vieneto, išskyrus pajamų dalį, priskiriamą su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusioms pajamoms, laikomos pajamomis iš paskirstytojo pelno nenuolatiniam Lietuvos gyventojui, apskaičiuojant ir deklaruojant 2012 metų ir vėlesnių mokestinių laikotarpių pajamas.

Nenuolatinio Lietuvos gyventojo iš Lietuvos vieneto (tarp jų mažosios bendrijos nario iš mažosios bendrijos) iš paskirstytojo pelno gautos pajamos (išskyrus neribotos civilinės atsakomybės vieneto dalyvio iš šio vieneto laikotarpiu nuo 2012 m. sausio 1 d. iki rugpjūčio 31 d. gautas pajamas) yra priskiriamos A klasės pajamoms, nuo kurių pajamų mokestį apskaičiuoja, išskaičiuoja ir į Lietuvos Respublikos biudžetą sumoka tokias sumas išmokantis Lietuvos vienetas. Laikotarpiu nuo 2012 m. sausio 1 d. iki rugpjūčio 31 d. nenuolatinio Lietuvos gyventojo – neribotos civilinės atsakomybės vieneto dalyvio – iš šio vieneto gautos pajamos priskiriamos B klasės pajamoms, nuo kurių pajamų mokestį apskaičiuoja, sumoka ir deklaruoja pats tokių pajamų gavėjas.

Dėl su darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais susijusių pajamų (LR Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo 5 str. 4 d. 5 p.), komentaras papildytas nuostatomis dėl nenuolatinio Lietuvos gyventojo – individualios įmonės savininko, ūkinės bendrijos tikrojo nario, mažosios bendrijos nario gauto darbo užmokesčio. Įsigaliojus 2012 m. birželio 29 d. Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymo 2, 6, 12, 16 ir 22 straipsnių pakeitimo įstatymui Nr. XI-2166 (Žin., 2012, Nr. 83-4340), nenuolatinio Lietuvos gyventojo – individualios įmonės savininko iš individualios įmonės, ūkinės bendrijos tikrojo nario iš ūkinės bendrijos ir mažosios bendrijos nario iš mažosios bendrijos nuo 2012 m. rugsėjo 1 dienos gautos su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusios pajamos priskiriamos A klasės pajamoms. Laikotarpiu nuo 2012 m. sausio 1 d. iki rugpjūčio 31 d. nenuolatinio Lietuvos gyventojo – neribotos civilinės atsakomybės vieneto dalyvio iš šio vieneto gautos su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusios pajamos laikomos B klasės pajamomis.

Dėl pajamų, gautų už parduotą ar kitokiu būdu perleistą nuosavybėn kilnojamąjį daiktą, jeigu šios rūšies daiktui pagal Lietuvos Respublikos teisės aktus privaloma teisinė registracija ir šis daiktas yra (ar privalo būti) įregistruotas Lietuvoje, taip pat nekilnojamąjį daiktą, esantį Lietuvoje (LR Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo 5 str. 4 d. 8 p.), komentare patikslinta nuostata, kad gyventojų už parduotą ar kitokiu būdu nuosavybėn perleistą kilnojamąjį daiktą arba Lietuvoje esantį nekilnojamąjį daiktą gautos pajamos, kurios neapmokestinamos pajamų mokesčiu, nurodytos GPMĮ 17 straipsnio 1 dalyje, taip pat pridedamas naujas pavyzdys.

Pavyzdys

3. Kai nenuolatinis Lietuvos gyventojas atvyksta į Lietuvą automobiliu, kuris yra registruotas ES valstybėje narėje arba užsienio valstybėje, kuri yra ELPA narė, toks automobilis pagal Kelių transporto priemonių registravimo taisykles neturi būti registruojamas Lietuvoje, nesvarbu, kiek dienų Lietuvoje išbūna jo savininkas. Jeigu nenuolatinis Lietuvos gyventojas tokį automobilį, registruotą ES valstybėje narėje arba užsienio valstybėje, kuri yra ELPA narė, parduoda Lietuvos įmonei, nuo gyventojui išmokamos sumos įmonė neturi išskaičiuoti pajamų mokesčio, kadangi tokia išmoka nėra nenuolatinio Lietuvos gyventojo pajamų mokesčio objektas.

Šaltinis: http://www.vmi.lt/lt/?itemId=10830793