Finansinės paslaugos
Remiantis LR finansų ministro 2002 m. birželio 6 d. įsakymu Nr. 157, finansinėmis paslaugomis yra laikoma: paskolų teikimas ir su tuo susijusios įvairios paslaugos; finansinių garantijų ir laidavimų teikimas, taip pat susijusios paslaugos; indėlių ir kitų grąžintinų lėšų priėmimo, tvarkymo paslaugos ir kitos su atsiskaitymų organizavimu susijusios paslaugos; sandoriai dėl valiutos, taip pat grynųjų pinigų įmokų priėmimo ir išmokų išmokėjimo, pinigų tvarkymo ir kitos paslaugos, tiesiogiai susijusios su bet kokios valiutos banknotais ir monetomis.
PVM įstatymo 28 straipsnio taikymo galimybė
PVM įstatymo 28 straipsnis ypatingas tuo, kad finansinių paslaugų teikėjams yra numatyta galimybė pasirinkti apmokestinti ar neapmokestinti finansines paslaugas, dėl to praktikoje jį sudėtingai taikyti. Būtina pažymėti, kad tuo atveju, kai finansinių paslaugų teikėjai pasirenka teikiamas finansines paslaugas apmokestinti PVM, toks pasirinkimas taikomas tik šalies viduje vykdomiems sandoriams. Tais atvejais, kai Lietuvos Respublikos apmokestinamasis asmuo teikia finansines paslaugas kitos valstybės narės apmokestinamiesiems asmenims arba apmokestinamųjų asmenų padaliniams, esantiems kitose ES valstybėse narėse ar už ES ribų, tai tokių paslaugų apmokestinimo vieta nelaikoma Lietuva ir dėl to pasirinkimas skaičiuoti ar neskaičiuoti PVM netaikomas. Taip pat svarbu paminėti, kad savo pasirinkimą skaičiuoti PVM už teikiamas finansines paslaugas apmokestinamasis asmuo privalo deklaruoti centrinio mokesčio administratoriaus nustatyta tvarka, kuri numato, kad toks pasirinkimas galioja ne trumpiau kaip 24 mėnesius. Dėl šių priežasčių kyla problemų praktiškai taikant įstatymo nuostatas.
Techninio pobūdžio paslaugos atskirtos nuo finansinių paslaugų
Remiantis ETT mokestinių bylų praktika, 28 straipsnio komentaras papildytas išaiškinimu dėl fizinio, techninio, administracinio ar panašaus pobūdžio paslaugų teikimo. Išaiškinta, kad paslaugos, kurios nekeičia finansinio sandorio teisinės ar finansinės padėties, nėra laikomos finansinėmis paslaugomis, todėl turi būti apmokestinamos PVM. Tačiau praktikoje pasitaiko atvejų, kai techninio pobūdžio paslaugos, nors ir turėtų būti apmokestinamos PVM, lieka neapmokestintos. Tokia situacija kyla, kai banko klientai, norėdami naudotis internetine bankininkyste, pagal sutarties sąlygas gauna slaptažodžių generatorių, už kurį turi sumokėti komisinį mokestį. Šiuo atveju slaptažodžių generatorius atlieka tik techninio pobūdžio paslaugą, todėl neturėtų būti laikomas finansine paslauga ir apmokestinamas PVM. Kadangi slaptažodžių generatorius nėra atskirai parduodamas be elektroninės bankininkystės paslaugų sutarties, taip pat be jo negalima suformuoti bankinės operacijos, e-banko slaptažodžių generatoriaus suteikimo paslauga PVM tikslais laikoma su atsiskaitymų organizavimu susijusia paslauga, todėl PVM neapmokestinama.
Techninėmis paslaugomis yra laikoma: bendros mokėjimo sąskaitos parengimas; prekybos vietoje įrengto terminalo aptarnavimas; įmokų surinkimo ir administravimo paslaugos; bankomatų tinklo valdymo paslaugos (naujų bankomatų montavimas, priežiūra, remontas, papildymas grynaisiais pinigais); mokėjimo kortelių techninis aptarnavimas; nuolaidų (lojalumo) kortelių suteikimas ir pan.
Nustatant paslaugos pobūdį, svarbiausia nustatyti paslaugų teikėjo atsakomybę
Su atsiskaitymais (pinigų pervedimu) susijusios paslaugos PVM tikslais laikomos finansinėmis paslaugomis tik tokiais atvejais, kai šios paslaugos yra esminės atsiskaitymo (pinigų pervedimo) funkcijai atlikti ir daro įtaką teisinių ir finansinių sąlygų pasikeitimui. Turi būti teikiamos tokios paslaugos, kurios įgalina sukurti, pakeisti ar panaikinti sandorio šalių teises ar pareigas. Būdas (elektroninis, automatinis ar rankinis), kuriuo paslauga teikiama, neturi įtakos paslaugų priskyrimui finansinėms paslaugoms. Pažymėtina, kad, nustatant paslaugos pobūdį, svarbiausia yra nustatyti paslaugos teikėjo atsakomybę paslaugos gavėjui, tai yra ar atsakomybė yra tik dėl techninių dalykų, ar dėl teisinių ir finansinių sąlygų.
Apmokestinimo PVM principas, kai yra teikiamos kelios tarpusavyje susijusios paslaugos
Pateiktas išaiškinimas, kai yra teikiamos kelios tarpusavyje glaudžiai susijusios paslaugos. Tuo atveju, kai teikiamų paslaugų visumos neįmanoma išskirstyti į atskiras, svarbu nustatyti, kuri iš teikiamų paslaugų yra pagrindinė, ir tokiu atveju reikia taikyti šiai paslaugai nustatytą apmokestinimą PVM.
Tokia situacija kyla, kai investicijas valdančios bendrovės teikiamų paslaugų visuma susideda iš kelių paslaugų: klientų paieškos, konsultavimo, derybų ir kitų panašių paslaugų. Siekiant nustatyti PVM apmokestinimą, reikia išsiaiškinti, kuri iš teikiamų paslaugų yra pagrindinė, ir taikyti tokį PVM apmokestinimą, koks yra numatytas šiai paslaugai. Minėtos situacijos atveju svarbu atskirti, ar teikiamų paslaugų visumos pagrindinis tikslas yra klientų paieška, ar tarpininkavimas dėl vertybinių popierių pardavimo, kadangi vienos paslaugos yra apmokestinamos PVM, kitos – neapmokestinamos. Aptariamos situacijos atveju teikiamos paslaugos sudaro vieną paslaugų visumą, kurios tikslas yra klientų paieška ir derybos su jais dėl vertybinių popierių pardavimo. Pagrindinis tikslas yra tarpininkavimas dėl vertybinių popierių pardavimo, todėl teikiamų paslaugų visuma turi būti pripažįstama finansinėmis paslaugomis ir neapmokestinama PVM.
Informacinių technologijų paslaugos atskirtos nuo finansinių paslaugų
Komentaras papildytas išaiškinimu dėl informacinių technologijų paslaugų, susijusių su finansinių paslaugų teikimu. Tai yra teisės naudotis programine įranga, programinės įrangos diegimas, palaikymas, atnaujinimas, modifikavimas ir kitos panašios paslaugos. Atsižvelgiant į tai, kad šios paslaugos yra tik priemonės, kurios padeda bankui teikti finansines paslaugas, PVM tikslais nelaikomos finansinėmis paslaugomis. ETT mokestinėse bylose yra išaiškinęs, kad finansinėmis paslaugomis taip pat nelaikomos finansų įstaigoms teikiamos elektroninių pranešimų perdavimo paslaugos.
Taigi, vertinant šiuos PVM įstatymo 28 straipsnio komentaro pakeitimus, galima teigti, kad situacija, finansines paslaugas atskiriant nuo ne finansinių paslaugų, tapo aiškesnė. Tačiau lieka neaišku, kokia tvarka bus taikomos naujos komentaro nuostatos, kadangi PVM įstatymo 28 straipsnis nebuvo keistas. Neaišku, ar 2012 m. vasario 20 d. paskelbtu komentaro išaiškinimu VMI vadovausis tikrindama iki tol sudarytus sandorius, susijusius su finansinių paslaugų teikimu, ar mokesčių mokėtojai galės susigrąžinti permokėtus mokesčius dėl pasikeitusio komentaro nuostatų. VMI šiuo klausimu kol kas oficialios pozicijos nepateikė.