Rūta BILKŠTYTĖ
Situacija
Bendrovė savo veiklą pradėjo 2012 m. sausio mėnesį. Bendrovės praėjusio mokestinio laikotarpio (2012 m.) apmokestinamosios pajamos viršijo 1 milijoną litų. Atsižvelgdama į tai, bendrovė 2013 m. sausio mėnesį pateikė avansinio pelno mokesčio deklaraciją, kurioje avansinio pelno mokesčio apskaičiavimo būdą pasirinko pagal praėjusių laikotarpių rezultatus.
Klausimas
Ar bendrovei buvo prievolė iki 2013 m. sausio 31 d. pateikti avansinio pelno mokesčio deklaraciją, jei ji pasirinko avansinį pelno mokestį apskaičiuoti pagal praėjusių laikotarpių rezultatus? Ar bendrovė galėtų pakeisti pasirinktą avansinio pelno mokesčio skaičiavimo būdą? Tuo atveju, jei yra tikslinama metinė pelno mokesčio deklaracija, ar turi būti tikslinama ir avansinio pelno mokesčio deklaracija?
Dėl prievolės pateikti avansinio pelno mokesčio deklaraciją
Vadovaujantis LR pelno mokesčio įstatymo (toliau – PMĮ) nuostatomis, jei praėjusio mokestinio laikotarpio apmokestinamosios pajamos viršijo 1 milijoną litų, bendrovėms atsiranda prievolė mokėti avansinį pelno mokestį. Bendrovėms suteikiama galimybė pasirinkti, kokiu būdu bus skaičiuojamas avansinis pelno mokestis. PMĮ numato du avansinio pelno mokesčio apskaičiavimo būdus, t. y. pagal praėjusių metų veiklos rezultatus arba pagal numatomą mokestinio laikotarpio pelno mokesčio sumą. Pažymėtina, kad, apskaičiuojant avansinio pelno mokesčio sumą, neatsižvelgiama į pelno mokesčio sumą, apskaičiuotą nuo gautos paramos, panaudotos ne pagal LR labdaros ir paramos įstatyme nustatytą paramos paskirtį, taip pat nuo iš vieno paramos teikėjo per mokestinį laikotarpį grynaisiais pinigais gautos paramos dalies, viršijančios 250 MGL dydžio sumą.
Pasirinkus avansinio pelno mokesčio sumas skaičiuoti pagal praėjusių metų veiklos rezultatus, pirmųjų devynių mokestinio laikotarpio mėnesių avansinio pelno mokesčio deklaracija turi būti pateikiama iki einamųjų mokestinių metų pirmojo mėnesio paskutinės dienos, t. y. jei mokestiniai metai sutampa su kalendoriniais – iki sausio 31 d. Mokestinio laikotarpio dešimto–dvylikto mėnesių avansinio pelno mokesčio deklaracija pateikiama ne vėliau kaip mokestinio laikotarpio dešimto mėnesio paskutinę dieną, t. y. jei mokestiniai metai sutampa su kalendoriniais – iki spalio 31 d.
Tuo atveju, jei naujai įregistruota bendrovė pasirenka avansinį pelno mokestį skaičiuoti ir mokėti pagal praėjusių metų (einančių po mokestinių metų, kuriais bendrovė buvo įregistruota) veiklos rezultatus, pirmųjų devynių mėnesių avansinio pelno mokesčio deklaracijų bendrovė neprivalo teikti, taip pat už šiuos mėnesius neturi mokėti avansinio pelno mokesčio, t. y. antraisiais mokestiniais metais avansinis pelno mokestis pradedamas skaičiuoti nuo mokestinio laikotarpio dešimto mėnesio ir teikiamos mokestinio laikotarpio dešimto–dvylikto mėnesių avansinio pelno mokesčio deklaracijos.
Atsižvelgiant į tai, kad nagrinėjamoje situacijoje bendrovė savo veiklą pradėjo tik 2012 m., jai prievolės teikti avansinio pelno mokesčio deklaracijos už I–III ketvirčius nebuvo, taip pat bendrovė neturi mokėti už šiuos ketvirčius avansinio pelno mokesčio, kadangi, pagal pateiktą situaciją, I–III ketvirčių avansinis pelno mokestis turėtų būti apskaičiuotas remiantis 2011 mokestiniais metais faktiškai apskaičiuota pelno mokesčio suma (bendrovė veiklą pradėjo tik 2012 m.). Taigi, nagrinėjamoje situacijoje bendrovei prievolė pateikti avansinio pelno mokesčio deklaraciją ir mokėti avansinį pelno mokestį atsiranda tik nuo einamųjų mokestinių metų spalio mėnesio. Bendrovės mokėtinas avansinis pelno mokestis už dešimtą–dvyliktą mokestinio laikotarpio mėnesius apskaičiuojamas pagal praėjusio mokestinio laikotarpio, t. y. 2012 metų, faktiškai apskaičiuotą pelno mokesčio sumą.
Pasirinkto avansinio pelno mokesčio skaičiavimo būdo keitimas
Kiekvienų mokestinių metų pradžioje bendrovės pasirenka avansinio pelno mokesčio apskaičiavimo būdą, kurį taiko apskaičiuodamos einamųjų mokestinių metų avansinį pelno mokestį. Tačiau nuo 2009 m. prasidėjusio mokestinio laikotarpio, vadovaujantis Valstybinės mokesčių inspekcijos prie LR finansų ministerijos viršininko 2009 m. birželio 1 d. įsakymu Nr. VA-40, bendrovės vieną kartą per mokestinį laikotarpį gali pakeisti avansinio pelno mokesčio apskaičiavimo būdą. Atsižvelgiant į tai, bendrovė, mokestinio laikotarpio pradžioje pasirinkusi vieną iš PMĮ nurodytų avansinio pelno mokesčio apskaičiavimo būdų ir, nepasibaigus šiam mokestiniam laikotarpiui, nusprendusi, kad pasirinktas būdas jai netinka, gali jį pakeisti pateikdama mokesčių administratoriui laisvos formos prašymą teikti deklaraciją iš naujo.
[content_protector password=”fidexperta”]Prašymas teikiamas elektroniniu paštu, paštu arba atitinkamai apskrities valstybinei mokesčių inspekcijai. Pateikusi prašymą ir apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos darbuotojui pranešus apie prieš tai pateiktos (arba pateiktų patikslintų) deklaracijos (deklaracijų) galiojimo sustabdymą, bendrovė gali pateikti iš naujo užpildytą deklaraciją, kurioje pasirinktas kitas avansinio pelno mokesčio apskaičiavimo būdas. Šiuo atveju, iš naujo teikiamos deklaracijos 8 laukelyje turėtų būti pažymėtas langelis „Pirminė“. Šis prašymas turi būti pateiktas ne vėliau kaip iki einamųjų mokestinių metų dešimto mėnesio pirmos dienos.
Avansinės pelno mokesčio deklaracijos tikslinimas
Pasirinkus avansinį pelno mokestį skaičiuoti pagal praėjusių metų veiklos rezultatus, avansinis pelno mokestis apskaičiuojamas pagal faktiškai apskaičiuotą pelno mokesčio sumą. Tuo atveju, jei, tikslinant metines pelno mokesčio deklaracijas, koreguojamas apskaičiuotas atitinkamo mokestinio laikotarpio pelno mokestis, turėtų būti tikslinamos ir avansinio pelno mokesčio deklaracijos, kuriose avansinis pelno mokestis apskaičiuotas remiantis tikslinamų metinių pelno mokesčio deklaracijų duomenimis. Deklaracijose privalo būti nurodyti teisingi duomenys. [/content_protector]