PVM atskaita, įsigijus automobilį

Situacija

Įmonė A, PVM mokėtoja, vykdanti PVM apmokestinamą veiklą, įmonės reikmėms įsigijo du naujus lengvuosius automobilius. Įmonės vykdoma ekonominė veikla – automobilių nuoma. Vieną iš automobilių įmonė ruošiasi naudoti ekonominėje veikloje ir nuomoti. Kitas automobilis taip pat bus naudojamas ekonominėje veikloje, tačiau nebus nuomojamas – juo darbo tikslais važinės įmonės A direktorius.

 

Klausimai

Ar kyla kokių PVM prievolių dėl naujų automobilių įsigijimo? Ar gali įmonė A traukti į atskaitą abiejų įsigytų automobilių pirkimo PVM?

 

Automobilių pirkimo ar importo PVM atskaita

2002 m. liepos 1 d. įsigaliojus PVM įstatymui, įmonėms buvo panaikinta galimybė atskaityti įsigyto ar importuoto lengvojo automobilio pirkimo ar importo PVM. Įstatymų leidėjai tokį savo sprendimą motyvavo tuo, kad sudėtinga atskirti, kada lengvieji automobiliai naudojami PVM mokėtojo vykdomoje ekonominėje veikloje, o kada su šiuo PVM mokėtoju susijusių asmenų privatiems poreikiams tenkinti. Finansų ministerija PVM susigrąžinimui nepritaria motyvuodama tuo, kad visiški ar daliniai apribojimai PVM atskaitai už lengvuosius automobilius taikomi daugumoje Europos Sąjungos valstybių narių. Vis dėlto kai kuriose kaimyninėse valstybėse PVM atskaita, įsigyjant automobilį, yra galima. Pavyzdžiui, jei automobilis yra naudojamas ir asmeniniams tikslams, ir PVM mokėtojo ekonominėje veikloje – galima atskaityti 50 proc. pirkimo PVM sumos. Tuo tarpu, jei automobilis naudojamas tik ekonominėje veikloje – galima visiška pirkimo PVM atskaita.

Lietuvoje bendra taisyklė, įtvirtinta PVM įstatymo 62 str. 2 d. 3 punkte, – pirkimo arba importo PVM už lengvąjį automobilį, skirtą vežti ne daugiau kaip 8 žmones (neskaičiuojant vairuotojo), arba nurodytos klasės automobilį, priskiriamą visureigių kategorijai, jei automobilis nebus tiekiamas arba išnuomojamas, negali būti atskaitomas.

Tie patys atskaitos ribojimai taikomi ir tuo atveju, kai automobilis yra įsigyjamas ne nuosavybės teise ar pagal sutartį, kurioje numatytas nuosavybės teisės perėjimas įmokėjus paskutinę įmoką, o išsinuomojamas – pirkimo PVM nuo nuomos mokėjimų taip pat negali būti atskaitomas, jeigu automobilis nėra skirtas naudoti nė vienam iš minėtų tikslų.

Automobiliai, kurių pirkimo ar importo PVM atskaita galima

Įsigijus lengvąjį automobilį (iki 8 vietų, neskaičiuojant vairuotojo), šio automobilio pirkimo ar importo PVM suma galės būti atskaitoma tik tuo atveju, jei automobilis įsigytas:

• perparduoti;
• automobilių nuomos paslaugoms teikti;
• keleivių pervežimo už atlygį paslaugoms teikti (pvz., taksi).

Pirkimo ar importo PVM atskaita taip pat galima tuo atveju, kai įsigytas specialiosios paskirties lengvasis automobilis. Transporto priemonės registracijos liudijime turi būti nurodytas transporto priemonės tipas arba kategorija. Todėl, sprendžiant klausimą, ar transporto priemonė yra priskiriama prie specialiosios paskirties transporto priemonių, reikėtų atsižvelgti į jos registracijos dokumentus. Transporto priemonių klasifikavimas ir kodavimas yra patvirtintas susisiekimo ministro 2001 m. sausio 29 d. įsakymu Nr. 21. Transporto priemonės kodas – tai tam tikrų arabiškų skaitmenų ir didžiųjų lotyniškų raidžių junginys. Trečioji kodo dalis susideda iš dviejų simbolių ir pildoma tik specialiosios paskirties transporto priemonėms. Specialiosios paskirties transporto priemonių simboliai yra nurodyti minėto klasifikatoriaus 14 punkte.

Specialiosios paskirties transporto priemonės – M, N ir O kategorijų transporto priemonės, kurių pagrindinė paskirtis specialia įranga atlikti specialias funkcijas. Tai būtų, pavyzdžiui, šarvuotasis automobilis, medicininės pagalbos automobilis, gyvenamasis automobilis ar autokatafalkas. Jeigu transporto priemonės registracijos liudijimo eilutėje „Tipas“ yra nurodytas specialiosios paskirties transporto priemonės kodas, tai, įsigijus tokį automobilį, pirkimo (importo) PVM gali būti atskaitomas. Kilus neaiškumams dėl transporto priemonių priskyrimo specialiosios paskirties transporto priemonėms, Valstybinė mokesčių inspekcija pataria kreiptis į Susisiekimo ministeriją.

Automobilių pirkimo ar importo PVM atskaita taip pat galima tuo atveju, kai automobilį įsigyja PVM mokėtojas, vykdantis lengvųjų automobilių detalių tiekimo veiklą, o importuoti ar įsigyti naudoti lengvieji automobiliai yra išardomi, jų detalės parduodamos apskaičiuojant už jas pardavimo PVM. Pagal PVM įstatymo 62 str. 2 dalį, lengvąjį automobilį reikia suprasti kaip transporto priemonę, skirtą kroviniams ar keleiviams vežti. Tuo tarpu PVM mokėtojas, vykdantis lengvųjų automobilių detalių tiekimo veiklą, siekia visai kito tikslo – jis lengvąjį automobilį perka ne kaip transporto priemonę, o kaip visumą detalių, kurios yra vėliau parduodamos, už jas apskaičiuojant pardavimo PVM. Todėl PVM mokėtojas, vykdantis PVM apmokestinamą lengvųjų automobilių detalių tiekimą, turi teisę įtraukti į PVM atskaitą įsigytų (importuotų) lengvųjų automobilių, kurių detalės bus tiekiamos, pirkimo (importo) PVM.

Automobilių pirkimo PVM atskaitos galimybės įmonei A

Atsižvelgiant į dabartinį teisinį reguliavimą, PVM atskaita nagrinėjamoje situacijoje įmonei A būtų galima įsigijus automobilį, kuris bus naudojamas teikiant automobilių nuomos paslaugas. Atkreiptinas dėmesys, kad nuomos paslaugos šiuo automobiliu turi būti teikiamos 5 metus. Jei paslaugų teikimo laikotarpis yra trumpesnis, PVM atskaita turi būti tikslinama, t. y. jei PVM mokėtojo lengvasis automobilis nuomojamas su PVM tęstinį laikotarpį, sudarant atitinkamas nuomos sutartis, tai jis turi teisę įtraukti į PVM atskaitą tik tą šio automobilio pirkimo PVM sumos dalį, kuri tenka nuomos laikotarpiui. Pavyzdžiui, automobilis yra nuomojamas 10 mėnesių, vėliau juo naudojasi įmonės direktorius. Tokiu atveju likusių 50 mėnesių pirkimo PVM dalis negali būti atskaitoma (5 metai – 60 mėnesių). Todėl tą mokestinį laikotarpį, kai automobilių nuomos paslauga konkrečiu automobiliu nebėra teikiama, PVM atskaita turi būti tikslinama.

Atkreiptinas dėmesys, kad automobilio panaudojimas veikloje, suteikiančioje teisę į PVM atskaitą (įskaitant ir nuomą su PVM), turi būti pagrįstas objektyviais įrodymais, kurie leistų mokesčių administratoriui įsitikinti, kad nėra sukuriama dirbtinė situacija, siekiant pasinaudoti PVM atskaita.

[content_protector password=”fidexperta”]Antrojo įmonės A įsigyto automobilio, kurį naudos įmonės direktorius, pirkimo PVM, pagal dabartinius įstatymus, negalės būti traukiamas į PVM atskaitą.

PVM atskaita, įmonei įsigijus lengvąjį automobilį, yra ribojama. Teisę traukti pirkimo (importo) PVM į atskaitą turi tik tos įmonės, kurios šį automobilį naudoja automobilių nuomos paslaugoms teikti, keleivių pervežimo už atlygį paslaugoms teikti ar perparduoti. Todėl, pagal dabar galiojančius teisės aktus, įmonė A į PVM atskaitą galėtų įtraukti tik to automobilio pirkimo PVM, kurį naudos būtent automobilių nuomos paslaugoms teikti. Automobilio, kuriuo naudosis įmonės direktorius, pirkimo PVM į atskaitą negalėtų būti traukiamas.[/content_protector]