Rūta BILKŠTYTĖ
Situacija
Lietuvos įmonė (toliau – įmonė), gaminanti betono gaminius, užsakė pagaminti bloknotus, ant kurių buvo atspausdinta įmonės simbolika ir nurodyti įmonės rekvizitai. Šiuos bloknotus Lietuvos įmonė išsiuntė esamiems klientams pagal iš anksto sudarytą sąrašą.
Klausimai
Ar išlaidos, patirtos gaminant tokius bloknotus, gali būti priskiriamos prie ribojamų dydžių leidžiamų atskaitymų? Kokioms – reklamos ar reprezentacijos – sąnaudoms priskiriamos tokios įmonės patirtos išlaidos?
Ribojamų dydžių leidžiami atskaitymai
Remiantis LR pelno mokesčio įstatymo (toliau – PMĮ) 11 str. 1 dalimi, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, iš vieneto pajamų gali būti atskaitomi ribojamų dydžių leidžiami atskaitymai. PMĮ 22 straipsnyje nurodoma, kad vienetų reklamos ir reprezentacijos tikslams patirtos išlaidos priskiriamos prie ribojamų dydžių leidžiamų atskaitymų.
Daugelis ūkine komercine veikla užsiimančių vienetų, siekdami pritraukti naujų klientų ar išlaikyti jau esamus, patiria išlaidų, kurios gali būti priskiriamos reklamos arba reprezentacijos sąnaudoms. Kai kuriais atvejais riba tarp šių dviejų sąnaudų rūšių yra labai nedidelė, nors mokesčių atžvilgiu, išlaidų priskyrimas kuriai nors vienai iš šių sąnaudų rūšių yra reikšmingas. Remiantis PMĮ 22 str. 1 ir 3 dalimis, iš pajamų vienetas gali atimti visas reklamai patirtas išlaidas, kai tuo tarpu reprezentacinių išlaidų iš pajamų galima atskaityti ne daugiau kaip 75 proc. Todėl įmonėms svarbu sugebėti nustatyti, kokios išlaidos gali būti priskiriamos reklamos, o kokios – reprezentacijos sąnaudoms.
Reklamos sąnaudos
Reklamos sąnaudomis pripažįstamos išlaidos, patirtos informacijai, susijusiai su vieneto veikla, garsinančiai vienetą, jo vardą ir skatinančiai įsigyti prekių ar naudotis paslaugomis, bet kokia forma ir bet kuriomis priemonėmis skleisti esamiems ar potencialiems pirkėjams. Reklama savo esme nukreipta neapibrėžtam asmenų ratui. Kalbant apie reklamos sąnaudas, reikia pabrėžti tai, kad reklama turėtų skatinti įsigyti vieneto prekių ar naudotis jo paslaugomis, t. y. didinti pardavimą. Prie reklamos sąnaudų priskiriamos ir išlaidos, patiriamos gaminiams su vieneto ženklu (tai dažniausiai smulkūs daiktai: marškinėliai, žiebtuvėliai, tušinukai ir kt.), nemokamai pirkėjams atiduodamai produkcijai, prizams, skiriamiems per reklamines akcijas, įsigyti ir pirkėjų vaišinimo produkcija išlaidos. Ne visas reklamai patirtas išlaidas galima priskirti prie ribojamų dydžių leidžiamų atskaitymų. Sąnaudos patirtos reklamai, kuri buvo skirta informuoti kontroliuojančius ar kontroliuojamuosius asmenis ir vienetų grupės narius, negali būti atskaitomos iš vieneto pajamų apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną.
Vienetai, norėdami iš pajamų atskaityti reklamai patirtas išlaidas, turi jas pagrįsti teisės aktais nustatytais dokumentais, patvirtinančiais prekių arba paslaugų įsigijimą, kai pastarosios įsigyjamos iš kitų ūkio subjektų. Pateiktos situacijos atveju, jei įmonė laikytų bloknotus reklamos priemone, tai savo išlaidas galėtų pagrįsti bloknotų gamintojo išrašyta sąskaita. Tačiau tais atvejais, kai reklamos tikslais vienetai panaudoja savo pačių pagamintą produkciją arba suteikia paslaugas, turi būti sudaromi laisvos formos dokumentai, kuriuose turėtų būti nurodomi privalomi apskaitos dokumentų rekvizitai, nustatyti LR buhalterinės apskaitos įstatyme (toliau – BAĮ). Kai reklaminių renginių metu yra įteikiami piniginiai prizai, tuomet patirtas išlaidas galima pagrįsti kasos išlaidų orderiais, atskaitingo, prizus įteikiančio, asmens pateikiamais dokumentais ar banko dokumentais, jei piniginės lėšos buvo pervestos į laimėtojo sąskaitą iš vieneto sąskaitos.
Reprezentacijos sąnaudos
Reprezentacijos sąnaudos patiriamos siekiant reprezentuoti vienetą ir jo teikiamas paslaugas ir (ar) prekes, užmezgant naujus ryšius su potencialiais klientais, investuotojais, verslo partneriais ir stiprinant ryšius su jau esamais partneriais. Reprezentacijos sąnaudos gali būti patiriamos įvairiai: teikiant nedidelės vertės dovanas, organizuojant renginius. Reprezentacijos sąnaudoms priskiriamos ir išlaidos, patirtos fizinių asmenų, kurie atstovauja juridiniams asmenims ar fiziniams asmenims, užsiimantiems ūkine komercine veikla, naudai. Prie tokių išlaidų priskiriamos tokių asmenų kelionės, apgyvendinimo, vaišinimo, kultūros renginių lankymo, jiems teiktinų suvenyrų pirkimo (gamybos) ir kitos sąnaudos. Jei patirtos išlaidos atitinka tik kai kuriuos reprezentacijos sąnaudas apibrėžiančius kriterijus, tačiau iš esmės neatitinka reprezentacijos sąvokos, jos priskiriamos neleidžiamiems atskaitymams.
Reprezentacijos sąnaudoms priskiriamos ir išlaidos, kurios patiriamos, kai potencialiems ir jau esamiems klientams yra įteikiami daiktai, kurie reprezentuoja vienetą, t. y. ant tokių daiktų yra vieneto simbolis, pavadinimas, prekinis ženklas. Taip pat prie reprezentacijos sąnaudų priskiriamos išlaidos, patirtos teikiant smulkias verslo dovanas: kanceliarines prekes, gėlių puokštes, dovanų kuponus. Kaip ir sąnaudų, patirtų reklamos atveju, reprezentacijos sąnaudoms nepriskiriamos išlaidos, patirtos verslo ryšiams su darbuotojais, akcininkais, savininkais, kontroliuojančiais ir kontroliuojamaisiais vienetais ir kontroliuojančiais gyventojais užmegzti ir pagerinti.
Reprezentaciniams tikslams patiriamos išlaidos gali būti atimamos iš pajamų tik tuomet, kai jos pagrindžiamos arba laisvos formos dokumentu, arba teisės aktų nustatytais dokumentais, patvirtinančiais prekių ir (ar) paslaugų įsigijimą. Jei įmonė bloknotams patirtas išlaidas priskirtų reprezentacijos išlaidoms, tai jas galėtų pagrįsti bloknotų gamintojo išrašyta sąskaita. Jei tokiuose dokumentuose yra aiškiai išreiškiamas ūkinės operacijos turinys, tuomet nereikia sudaryti laisvos formos dokumento, pagrindžiančio, kad tokios lėšos priskiriamos reprezentacijos sąnaudoms. Tokiu atveju užtenka, kad ant tokių dokumentų vieneto vadovas ar jo įgaliotas asmuo padarytų įrašą, patvirtinantį, kad patirtos išlaidos yra reprezentacinės.
Reklamos sąnaudos ar reprezentacijos sąnaudos
Pateiktos situacijos atveju įmonė klientams išsiuntė bloknotus, ant kurių buvo jos simbolika ir rekvizitai. Iš esmės tokios dovanos klientams gali būti laikomos tiek reprezentacija, tiek reklama, kadangi tai yra nedidelės vertės dovanos su įmonės simbolika, kurios siunčiamos klientams. [content_protector password=»fidexperta»]Pateiktos situacijos atveju, pagal mokesčių administratoriaus praktiką, bloknotams gaminti patirtos išlaidos būtų priskirtinos reprezentacijos sąnaudoms, todėl iš pajamų būtų galima atimti ne daugiau kaip 75 proc. patirtų išlaidų. Tai lemia, kad įmonės bloknotai tik informuoja, kad tokia įmonė veikia, bet neskatina klientų pirkti papildomų prekių. Taip pat svarbu atkreipti dėmesį, kad įmonė bloknotus išsiuntė jau esamiems klientams pagal sudarytą sąrašą.
Reklamos sąnaudomis bloknotų gamybai patirtos išlaidos galimai galėtų būti pripažintos tuo atveju, jei, pavyzdžiui, ant bloknoto lapų blogosios pusės būtų papildomų paveikslėlių su įmonės gaminama produkcija, nurodant jų prekių ar užsakymo kodus, technines specifikacijas, informaciją apie taikomas akcijas produkcijai, bloknotai būtų teikiami ir kitiems potencialiems klientams.
Atsižvelgiant į tai, kas buvo išdėstyta, reikia pažymėti, kad, teikiant nedidelės vertės daiktus esamiems ar potencialiems klientams, reikia įvertinti, ar siekiama reprezentuoti įmonę konkretiems asmenims, ar reklamuoti įmonę, jos veiklą neapibrėžtam asmenų ratui. Pagal tai, kokioms sąnaudoms bus priskirtos patirtos išlaidos, skirsis iš pajamų atskaitomų išlaidų dalis. Šiuo metu ne visais atvejais mokesčių administratoriaus pozicija dėl smulkių dovanų su įmonės simbolika priskyrimo prie reprezentacijos ar reklamos sąnaudų yra vienareikšmiška, todėl kiekviena situacija turėtų būti vertinama ir analizuojama individualiai.[/content_protector]