Šioje situacijoje svarbu išsiaiškinti dvi aplinkybes – dėl kokių priežasčių susidaro prekinės išvaizdos neatitinkanti produkcija ir kas yra daroma su šia produkcija.
Teisės į PVM atskaitą praradimas
UAB A įsigyja įvairių prekių ir paslaugų, kurios naudojamos įmonės PVM apmokestinamoje veikloje – maisto gaminių gamyboje. Kadangi įmonės pagaminta produkcija, maisto gaminiai, parduodama apmokestinant ją PVM, įmonė turi teisę įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM įtraukti į PVM atskaitą.
Tuo atveju, kai įmonės pagaminta produkcija neatitinka prekinei išvaizdai keliamų reikalavimų, pagaminta produkcija nebus parduodama, nebus sumokėtas PVM nuo pagamintos produkcijos apmokestinamosios vertės, įmonei kils prievolė tikslinti pagamintos, tačiau neparduotos, produkcijos PVM atskaitą.
Atvejai, kada PVM atskaita netikslinama
Remiantis Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo (toliau – PVMĮ) 66 str. 2 punktu, prekių pirkimo PVM netikslinama trimis atvejais:
- dėl prarasto prekių kiekio, neviršijančio natūralios netekties normų, taip pat dėl prarasto technologiniuose procesuose prekių kiekio, jeigu, nustatant atlygį už tiekiamas prekes arba teikiamas paslaugas, į jį įtraukiama ir tokių nuostolių vertė;
- jeigu įrodoma, kad prekės prarastos dėl force majeure arba nusikalstamos trečiųjų asmenų veikos;
- dėl kitų nuo PVM mokėtojo nepriklausančių priežasčių (prekių sunaikinimo dėl realizacijos terminų pasibaigimo ir kt.) prarasto prekių kiekio, kai šis asmuo gali pateikti tai patvirtinančius dokumentus.
Detaliau bus analizuojamas tik pirmas atvejis, kadangi 2 ir 3, šiuo atveju, negali būti taikomi.
Natūrali netektis
Pagal Pelno mokesčio įstatymo 23 straipsnį, natūralios netekties nuostoliais laikomas natūralus prekių (žaliavų, produkcijos) sumažėjimas dėl prekių (žaliavų, produkcijos) saugojimo, perpylimo, fasavimo, vežimo, krovimo ir pardavimo, įskaitant nuostolius dėl pirkėjų užmaršumo. Iš pajamų atskaitoma faktiškai patirtų natūralios netekties nuostolių suma, tačiau ne didesnė kaip 1 proc. įmonės pajamų.
Įmonė, nustačiusi PVM mokestiniu laikotarpiu prekių ir (ar) produkcijos praradimo faktą dėl natūralios netekties, o produkcijai pasigaminti sunaudotų prekių ir (ar) paslaugų, kurių pirkimo PVM sumos buvo atskaitytos, prarastos produkcijos vertę turėtų lyginti su iki produkcijos praradimo fakto užfiksavimo momento gauta pajamų suma ir apskaičiuoti bei to mokesčio laikotarpio PVM deklaracijoje įrašyti patikslintą PVM atskaitos sumą, tenkančią prarastos produkcijos vertei.
Būtina atkreipti dėmesį, kad gamybos ir technologinių procesų metu susidarę gaminamos produkcijos nuostoliai natūralios netekties nuostoliams nepriskiriami. PVM mokėtojai, atsižvelgdami į gamybos proceso ypatumus, gali patys nusistatyti gaminamos produkcijos gamybinių atliekų kiekį arba tai gali būti įtvirtinta teisės aktuose. PVM atskaita netikslinama dėl gamybiniuose ir technologiniuose procesuose prarasto prekių ir (ar) produkcijos kiekio, kuris neviršija nustatytų gamybinių ir technologinių nuostolių normų.
Brokuotos produkcijos naudojimas
Taip pat būtina išsiaiškinti, kas yra daroma su pagaminta produkcija, kuri neatitinka keliamų reikalavimų – ar ši produkcija yra parduodama už mažesnę kainą, ar išdalinama darbuotojams neatlygintinai, ar yra perdirbama.
Pirma galima situacija, kai ši produkcija yra parduodama už mažesnę kainą, tačiau apmokestinant PVM. Tokiu atveju PVM atskaita neturi būti tikslinama. Svarbiausia sąlyga – pardavimas turi būti apmokestinamas PVM.
Kitu atveju, kai produkcija yra išdalijama darbuotojams neatlygintinai, pagal PVMĮ nuostatas produkcija bus laikoma suvartota įmonės privatiems poreikiams, dėl to turi būti apskaičiuotas ir sumokėtas pardavimo PVM nuo išdalintos produkcijos apmokestinamosios vertės.
Trečia galima situacija, kai produkcija yra perdirbama, pagaminamas kitas produktas. Tokiu atveju, reikia išsiaiškinti, ar pagamintas naujas produktas bus parduotas apmokestinant PVM. Jeigu taip, PVM atskaita neturi būti tikslinama.
Taigi kiekvienu atveju būtina išsamiai išanalizuoti visas aplinkybes, kurios gali turėti įtakos prievolei tikslinti PVM atskaitą atsirasti. Šiuo atveju, būtina išsiaiškinti, dėl kokių priežasčių susidaro tam tikrų reikalavimų neatitinkanti produkcija. Tuo atveju, kai tam tikrų reikalavimų neatitinkančios produkcijos susidarymas gali būti laikomas natūralia netektimi ir susidarę kiekiai neviršija nustatytų normų, PVM atskaita neturi būti tikslinama. Jeigu tam tikrų reikalavimų neatitinkanti produkcija susidaro dėl paties gamintojo kaltės, PVM atskaita turi būti patikslinta.