Mokesčio nuo dividendų, gautų iš užsienio, susigrąžinimas

Rūta BILKŠTYTĖ

Situacija

Nuolatinis Lietuvos gyventojas (Lietuvos rezidentas) dvejus pastaruosius metus už valdomas Vokietijos įmonių (Vokietijos rezidentų) akcijas gauna dividendus. Gyventojas akcijų paketą įsigijo per Lietuvoje registruotą banką. Nuo nuolatiniam Lietuvos gyventojui išmokėtų dividendų buvo išskaičiuotas mokestis prie pajamų šaltinio, pagal Vokietijos vidaus mokesčių teisės aktus, pritaikius juose nustatytą mokesčio už dividendus tarifą (26,375 proc.). Dividendai buvo pervesti į gyventojo sąskaitą, atidarytą Lietuvoje registruotame banke.

Klausimas

Ar nuolatiniam Lietuvos gyventojui atsiranda mokestinių prievolių, atsižvelgiant į tai, kad Vokietijoje mokestis nuo dividendų jau buvo išskaičiuotas? Kaip susigrąžinti mokesčio permoką nuo dividendų, gautų iš Vokietijos?

Dividendų iš Vokietijos apmokestinimas

Pagal aprašytą situaciją, gavus pajamų iš užsienio valstybės atsiranda tarptautinis elementas, t. y. gyventojo pajamų apmokestinimas siejamas su dviem valstybėmis – Lietuva ir Vokietija. Todėl, apmokestinant tokias pajamas vadovaujamasi ne tik Lietuvos teisės aktais, bet ir tarptautinėmis sutartimis, šiuo atveju, tarp Lietuvos ir Vokietijos pasirašyta ir taikoma dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartimi (toliau – Lietuvos ir Vokietijos DAIS). Siekiant pasinaudoti tarptautinėse dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartyse, pasirašytose tarp atskirų valstybių, nustatytomis lengvatomis, turi būti tenkinamos jose nustatytos sąlygos. Taip pat valstybės, tarp kurių pasirašytos ir taikomos dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartys, apmokestindamos tam tikros rūšies pajamas, turi atsižvelgti į jose nustatytus apribojimus.

Pagal bendrą principą, dividendai apmokestinami šaltinio valstybėje. Vadovaujantis Lietuvos ir Vokietijos DAIS, pirmumo teisė apmokestinti dividendus tenka tai valstybei, kurios rezidentė yra dividendus išmokanti bendrovė. Vadinasi, Vokietijos įmonė, išmokėdama dividendus nuolatiniam Lietuvos gyventojui, turi pirmumo teisę šiuos dividendus apmokestinti pagal savo vidaus mokesčių įstatymus, tačiau privalo atsižvelgti į Lietuvos ir Vokietijos DAIS nustatytus apribojimus.

Pagal Lietuvos ir Vokietijos DAIS, tuo atveju, kai Vokietijos įmonė išmoka dividendus ir:

šie dividendai Vokietijoje apmokestinami taikant ne didesnį kaip 15 proc. mokesčio tarifą.

DAS-4 pažymą išduoda apskrities valstybinė mokesčių inspekcija, kurios aptarnaujamoje teritorijoje gyventojas gyvena ar yra deklaruota jo gyvenamoji vieta, pateikus laisvos formos prašymą. Atkreiptinas dėmesys, kad rezidavimo vietą patvirtinanti pažyma (DAS-4 forma) turi būti pateikta dividendus išmokančiai įmonei dar prieš dividendų išmokėjimą.

Faktiškasis dividendų savininkas suprantamas kaip asmuo, kuris gali daryti ekonominius sprendimus, kaip naudoti gautus dividendus, arba pats naudoti dividendų pajamas savo nuožiūra, t. y. naudotis dividendų pajamų teikiama ekonomine nauda.

Nors Vokietijoje nuo dividendų jau išskaičiuotas mokestis, Lietuva taip pat turi teisę apmokestinti šiuos gyventojo dividendus, tačiau privalo užtikrinti pajamų dvigubo apmokestinimo panaikinimą. Dvigubas apmokestinimas naikinamas taikant kredito metodą, t. y. Vokietijoje sumokėtą pajamų mokesčio arba jam tapataus mokesčio sumą nuo dividendų nuolatinis Lietuvos gyventojas gali atskaityti iš Lietuvoje apskaičiuotos pajamų mokesčio sumos. Tam būtinas Vokietijos mokesčių administratoriaus išduotas dokumentas, patvirtinantis pajamų arba jam tapataus mokesčio sumokėjimą. Pajamų mokesčio sumokėjimui ES valstybėje narėje arba valstybėje, su kuria pasirašyta ir taikoma DAIS, patvirtinti tinka ir dividendus išmokėjusio asmens išduotas atitinkamas dokumentas. Lietuvoje gyventojo gaunami dividendai apmokestinami taikant 20 proc. gyventojų pajamų mokesčio (GPM) tarifą. Vadinasi, Vokietijoje sumokėjus mokestį, taikant 15 proc. tarifą, Lietuvoje gyventojui tektų primokėti 5 proc. dydžio GPM nuo gautų dividendų.

Tuo atveju, jeigu nuolatinis Lietuvos gyventojas nepateikia rezidavimo pažymos (DAS-4 forma) mokestį išskaičiuojančiam asmeniui, Vokietijoje nuo dividendų mokestis išskaičiuojamas vadovaujantis Vokietijos vidaus mokesčių teisės nuostatomis, taikant 26,375 proc. tarifą. Tačiau net ir šiuo atveju, Lietuvoje tektų sumokėti dar 5 proc. GPM, kadangi Lietuvoje būtų atsižvelgiama tik į tą mokesčio tarifą, kuris nustatytas Lietuvos ir Vokietijos DAIS – 15 proc. Tokiu atveju dėl mokesčio permokos susigrąžinimo gyventojas gali kreiptis į Vokietijos mokesčių administratorių.

Apibendrinant, neatsižvelgiant į tai, kiek mokesčio buvo išskaičiuota į Vokietijos biudžetą – 26,375 proc. ar 15 proc., Lietuvoje nuo gautų dividendų reikia sumokėti dar 5 proc. GPM nuo priskaičiuotų dividendų sumos (nuo pirminės dividendų sumos prieš apmokestinimą), pateikiant metinę gyventojų pajamų mokesčio deklaraciją. Gyventojas turi turėti dokumentus, patvirtinančius, kad mokestis buvo sumokėtas Vokietijoje. Priešingu atveju, jeigu gyventojas neturėtų įrodymų apie sumokėtą mokestį Vokietijoje, Lietuvoje jam tektų sumokėti 20 proc. GPM nuo dividendų. Taigi, atsižvelgiant į tai, kokius įrodymus dėl išskaičiuoto mokesčio užsienyje turi gyventojas, jis privalės dar papildomai sumokėti 5 proc. arba 20 proc. GPM į Lietuvos biudžetą.

Pažymėtina, kad neretai gyventojai susiduria su dividendų apmokestinimo problema, kai akcijas įsigyja per banką – tokioje situacijoje nėra užtikrinamas DAIS nustatytų lengvatų įgyvendinimas. Tuomet, siekiant atgauti dalį permokėto mokesčio, gyventojui lieka tik kreiptis į užsienio mokesčių administratorių.

Dėl mokesčio permokos susigrąžinimo

Tuo atveju, kai Vokietijoje išskaičiuojama daugiau mokesčio, nei nustatyta Lietuvos ir Vokietijos DAIS, dėl mokesčio permokos grąžinimo nuolatinis Lietuvos gyventojas (Lietuvos rezidentas) gali kreiptis į Vokietijos mokesčių administratorių.

[content_protector password=»fidexperta»]Dokumentai, tarp jų DAS-4 forma, banko išduota pažyma apie gautas dividendų sumas ir išskaičiuotus mokesčius Vokietijoje, dėl Vokietijoje išskaičiuoto mokesčio susigrąžinimo turi būti pateikti Vokietijos federalinei centrinei mokesčių inspekcijai. Gyventojas turi užpildyti nustatytos formos prašymą grąžinti Vokietijoje išskaičiuotus mokesčius nuo dividendų ir (ar) palūkanų (angl. Claim for refund of German withholding taxes on dividends and/or interest). Gyventojas mokesčio permoką gali susigrąžinti už 3 paskutinius praėjusius mokestinius metus.

Mokesčio, skaičiuojamo nuo dividendų, gautų iš Vokietijos, tarifo dydis priklauso nuo to, ar pateikta rezidavimo vietą patvirtinanti pažyma (DAS-4 forma). Tačiau, neatsižvelgiant į tai, kiek mokesčio išskaičiuota Vokietijoje, visais atvejais gyventojui kyla prievolė nuo gautų dividendų sumokėti mokestį ir Lietuvoje. Mokesčio permokos susigrąžinimo procedūra ir teiktini dokumentai užsienio mokesčių administratoriui kiekvienoje valstybėje yra skirtingi. [/content_protector]