<\/p>\n
\u012emon\u0117 A, veikianti kaip holdingas, \u012fsigijo \u012fmon\u0117s B akcijas ir tapo vienintele \u012fmon\u0117s B akcininke. \u012emon\u0117 A akcijoms \u012fsigyti panaudojo dal\u012f tur\u0117t\u0173 nuosav\u0173 l\u0117\u0161\u0173, o likusi\u0105 l\u0117\u0161\u0173 dal\u012f pasiskolino. Pagal paskolos sutart\u012f buvo nustatyta, kad u\u017e paskolintas l\u0117\u0161as bus apskai\u010diuojamos pal\u016bkanos. Po kurio laiko, atlikus reorganizavim\u0105, \u012fmon\u0117\u00a0A buvo prijungta prie \u012fmon\u0117s B. \u012emon\u0117s A turt\u0105 ir prievoles per\u0117m\u0117 \u012fmon\u0117 B. \u012emon\u0117 B u\u017e \u012fmon\u0117s A pasiskolintas l\u0117\u0161as apskai\u010diuotas pal\u016bkanas priskiria savo leid\u017eiamiems atskaitymams ir ma\u017eina apmokestinam\u0105j\u012f peln\u0105.<\/strong><\/p>\n \u00a0<\/strong><\/p>\n Ar pateiktos situacijos atveju \u012fmon\u0117 B gali u\u017e \u012fmon\u0117s A pasiskolintas l\u0117\u0161as apskai\u010diuotas pal\u016bkanas priskirti savo leid\u017eiamiems atskaitymams, kai paskola buvo skirta \u012fmonei B \u012fsigyti?<\/em><\/strong><\/p>\n \u00a0<\/em><\/strong><\/p>\n Pagal LR pelno mokes\u010dio \u012fstatymo (toliau \u2013 PM\u012e) 2 str. 31 dal\u012f, s\u0105naudomis laikomos visos vieneto, u\u017edirbant pajamas, patirtos i\u0161laidos. Pagal PM\u012e 2 str. 40 dal\u012f, vieneto veikla laikoma bet kokio pob\u016bd\u017eio komercin\u0117 ar gamybin\u0117 veikla, kuria siekiama gauti ir (ar) u\u017edirbti pajam\u0173 ar kokios kitos ekonomin\u0117s naudos. Vienetai savo veikla gali siekti naudos ne tik esamu laikotarpiu, bet ir gauti naudos ateityje. S\u0105naud\u0173 pripa\u017einimas leid\u017eiamais atskaitymais vienetams yra aktualus, kadangi ne visos patirtos s\u0105naudos gali b\u016bti pripa\u017e\u012fstamos vieneto leid\u017eiamais atskaitymais. Pagal PM\u012e 17 str. 1 dal\u012f, vieneto leid\u017eiamais atskaitymais laikomos visos fakti\u0161kai patirtos \u012fprastin\u0117s tokiai veiklai vieneto s\u0105naudos, b\u016btinos vieneto pajamoms u\u017edirbti ar ekonominei naudai gauti. \u012eprastin\u0117mis vieneto s\u0105naudomis pripa\u017e\u012fstamos tokios vieneto i\u0161laidos, kurios atitinka vykdomos veiklos pob\u016bd\u012f ir yra \u012fprastos vienet\u0173 vykdomai veiklai.<\/p>\n Vienetai gali patirti \u012fvairi\u0173 r\u016b\u0161i\u0173 i\u0161laid\u0173, kurios v\u0117liau pripa\u017e\u012fstamos s\u0105naudomis ir kuriomis ma\u017einamos apmokestinamosios pajamos. Vienos i\u0161 toki\u0173 i\u0161laid\u0173 yra vienet\u0173 patiriamos i\u0161laidos pal\u016bkanoms, apskai\u010diuotoms u\u017e pasiskolintas l\u0117\u0161as. Pelno mokes\u010dio (toliau \u2013 PM) prasme s\u0105naudomis, kuriomis galima ma\u017einti apmokestinam\u0105sias pajamas, laikomos pal\u016bkanos, apskai\u010diuotos u\u017e bet kokios r\u016b\u0161ies gautas paskolas, \u012fskaitant finansin\u0119 nuom\u0105 (lizing\u0105), preki\u0173 pirkim\u0105 i\u0161simok\u0117tinai ir pal\u016bkanas, mokamas u\u017e ind\u0117lius bei vertybinius popierius. Ta\u010diau tai nerei\u0161kia, kad apskritai visos pal\u016bkanos, apskai\u010diuotos u\u017e pasiskolintas l\u0117\u0161as, gali b\u016bti priskiriamos s\u0105naudoms ir leid\u017eiamiems atskaitymams.<\/p>\n Mokes\u010di\u0173 administratorius laikosi pozicijos, kad tais atvejais, kai vienetas pasiskolina l\u0117\u0161\u0173, kurias panaudoja kito vieneto akcijoms \u012fsigyti, u\u017e pasiskolintas l\u0117\u0161as apskai\u010diuotos pal\u016bkanos gali b\u016bti priskiriamos leid\u017eiamiems atskaitymams to vieneto, kuris pasiskolino l\u0117\u0161as kito vieneto akcijoms \u012fsigyti. Ta\u010diau jeigu v\u0117liau vienetas, \u012fsigij\u0119s kito vieneto akcijas, ir vienetas, kurio akcijos buvo \u012fsigytos, yra reorganizuojami vienu i\u0161 PM\u012e 41 str. 2\u00a0d. 1\u20134 punktuose nurodyt\u0173 b\u016bd\u0173, vienetas, perimantis kito vieneto skolinius \u012fsipareigojimus, u\u017e kuriuos apskai\u010diuojamos pal\u016bkanos, toki\u0173 pal\u016bkan\u0173 negali priskirti savo leid\u017eiamiems atskaitymams. Laikomasi pozicijos, kad tokios i\u0161laidos yra nesusijusios su vieneto, reorganizavimo metu periman\u010dio kito vieneto teises ir pareigas, pajam\u0173 u\u017edirbimu ar kitokios ekonomin\u0117s naudos gavimu. Ta\u010diau, jei vienetas, prie kurio buvo prijungtas kitas vienetas, sugeba \u012frodyti, kad po reorganizavimo \u012fvykdymo jis gavo pajam\u0173 ar kitokios ekonomin\u0117s naudos, tuomet tokias pal\u016bkan\u0173 s\u0105naudas jis gal\u0117t\u0173 priskirti savo leid\u017eiamiems atskaitymams.<\/p>\n Jei tokie vienet\u0173 veiksmai b\u016bt\u0173 skirti ne pajamoms u\u017edirbti ar kitokiai ekonominei naudai gauti, bet siekiant tik mokestin\u0117s naudos, tuomet vienetas, per\u0117m\u0119s skolinius \u012fsipareigojimus, toki\u0173 susidariusi\u0173 pal\u016bkan\u0173 s\u0105naud\u0173 negal\u0117t\u0173 priskirti savo leid\u017eiamiems atskaitymams. Kalbant apie tai, kas rodo, ar vienetas gavo ekonomin\u0117s naudos atlikdamas tokias \u016bkines operacijas ir sandorius, reikia pabr\u0117\u017eti, kad tai priklauso nuo kiekvieno individualaus atvejo. Ekonomine nauda b\u016bt\u0173 laikomas reik\u0161mingos informacijos apie gamybin\u0119, prekybin\u0119 ar mokslin\u0119 patirt\u012f, darbuotojus per\u0117mimas, optimizuotas vieneto valdymas, d\u0117l kurio padid\u0117ja vieneto turtas, nuosavas kapitalas, pajamos, nuosavo kapitalo gr\u0105\u017ea. Kaip jau buvo min\u0117ta, tokios ar pana\u0161ios naudos gavim\u0105 turi pagr\u012fsti pats vienetas.<\/p>\n Pagal PM\u012e \u012fstatymo 56-1 straipsn\u012f, vienetai gali perduoti mokestiniu laikotarpiu apskai\u010diuotus mokestinius nuostolius kitam vienet\u0173 grup\u0117s vienetui, kuris \u0161iais perimtais nuostoliais gali suma\u017einti savo apmokestinam\u0105j\u012f peln\u0105, apskai\u010diuot\u0105 u\u017e t\u0105 pat\u012f laikotarp\u012f, kur\u012f susidar\u0117 kito grup\u0117s vieneto mokestiniai nuostoliai. Viena i\u0161 prie\u017eas\u010di\u0173, d\u0117l kuri\u0173 vienas i\u0161 vienet\u0173 grup\u0117s vienet\u0173 gali patirti mokestini\u0173 nuostoli\u0173, yra apskai\u010diuot\u0173 pal\u016bkan\u0173 u\u017e pasiskolintas l\u0117\u0161as traukimas \u012f vieneto s\u0105naudas. \u0160ia tvarka galima pasinaudoti tik apskai\u010diuojant PM u\u017e 2010\u00a0m. ir v\u0117lesnius mokestinius laikotarpius, t.\u00a0y. nuo PM\u012e 56-1 straipsnio \u012fsigaliojimo, ir tik tuo atveju, jei abu vienetai atitinka \u0161io straipsnio reikalavimus.<\/p>\n Pateiktos situacijos atveju, \u012fmon\u0117 B gal\u0117t\u0173 prie savo leid\u017eiam\u0173 atskaitym\u0173 priskirti pal\u016bkan\u0173 s\u0105naudas, kurios susidaro d\u0117l anks\u010diau \u012fmon\u0117s A prisiimt\u0173 skolini\u0173 \u012fsipareigojim\u0173, ta\u010diau tur\u0117t\u0173 \u012frodyti, kad d\u0117l \u012fmon\u0117s A prijungimo ji u\u017edirbo pajam\u0173 arba gavo kitokios ekonomin\u0117s naudos. Tokiais \u012frodymais gal\u0117t\u0173 b\u016bti faktai, kad, prijungusi \u012fmon\u0119 A, \u012fmon\u0117 B gavo reik\u0161mingos informacijos apie gamyb\u0105, mokslin\u0119 patirt\u012f, prekyb\u0105, buvo optimizuotas valdymas.<\/p>\n \n Tam tikrais atvejais, nagrin\u0117jant pateiktas situacijas, svarbu atsi\u017evelgti ne tik \u012f teis\u0117s aktus, kuriais reglamentuojamas PM apskai\u010diavimas, deklaravimas ir sumok\u0117jimas, bet ir \u012f Lietuvos Respublikos administraciniuose teismuose formuojam\u0105 mokestini\u0173 gin\u010d\u0173 praktik\u0105. Su nagrin\u0117jama situacija susijusi viena i\u0161 Lietuvos Respublikos Vyriausiojo administracinio teismo (toliau \u2013 LVAT) kolegijos priimt\u0173 nutar\u010di\u0173. LVAT 2015 m. bir\u017eelio 16 d. priimtoje nutartyje buvo nagrin\u0117jama byla d\u0117l mokestinio gin\u010do tarp parei\u0161k\u0117jo ir mokes\u010di\u0173 administratoriaus d\u0117l teis\u0117s parei\u0161k\u0117jui savo leid\u017eiamiems atskaitymams priskirti pal\u016bkan\u0173 s\u0105naudas u\u017e prijungto vieneto paimtas paskolas. \u0160ios bylos atveju, vienetas \u012fsigijo parei\u0161k\u0117jo akcijas. Dalis l\u0117\u0161\u0173, u\u017e kurias buvo \u012fsigytos parei\u0161k\u0117jo akcijos, buvo pasiskolintos ir u\u017e jas apskai\u010diuojamos pal\u016bkanos. Pra\u0117jus kuriam laikui, abu \u0161ie vienetai buvo reorganizuoti, vienet\u0105, kuris \u012fsigijo akcijas, prijungiant prie parei\u0161k\u0117jo, kurio akcijos buvo \u012fsigytos. Parei\u0161k\u0117jas, argumentuodamas tuo, kad d\u0117l reorganizavimo jis gavo ekonomin\u0117s naudos, dal\u012f pal\u016bkan\u0173 s\u0105naud\u0173, apskai\u010diuot\u0173 u\u017e prijungto vieneto pasiskolintas l\u0117\u0161as, priskyr\u0117 savo leid\u017eiamiems atskaitymams. Mokes\u010di\u0173 administratorius nesutiko su \u0161i\u0173 pal\u016bkan\u0173 s\u0105naud\u0173 priskyrimu parei\u0161k\u0117jo leid\u017eiamiems atskaitymams, motyvuodamas tuo, kad d\u0117l \u012fvykdyto reorganizavimo parei\u0161k\u0117jas, kaip vienetas, negavo joki\u0173 pajam\u0173 ar ekonomin\u0117s naudos, nes per\u0117m\u0117 kito vieneto turt\u0105 ir \u012fsipareigojimus, kurie ne tik kad nesuteik\u0117 ekonomin\u0117s naudos, bet ir apsunkino parei\u0161k\u0117jo galimybes investuoti \u012f savo veikl\u0105 ar skolintis. Mokes\u010di\u0173 administratoriaus nuomone, per\u0117m\u0119s kit\u0105 vienet\u0105, parei\u0161k\u0117jas toliau nevykd\u0117 \u012fprastin\u0117s perimto vieneto veiklos, t. y. vienet\u0173 akcij\u0173 valdymo ir disponavimo veiklos, o toliau vykd\u0117 savo \u012fprastin\u0119 veikl\u0105. Taigi, atliktas reorganizavimas neoptimizavo parei\u0161k\u0117jo veiklos.<\/p>\n LVAT kolegija, atsi\u017evelgdama \u012f byloje esan\u010dias aplinkybes, pa\u017eym\u0117jo, kad, atsi\u017evelgiant \u012f PM\u012e 17 str. 1 dal\u012f, s\u0105naudos, kurias vienetas nori priskirti savo leid\u017eiamiems atskaitymams, privalo atitikti visas \u0161ias s\u0105lygas:<\/p>\n \u2013 vieneto s\u0105naudos turi b\u016bti patirtos fakti\u0161kai;<\/p>\n \u2013 s\u0105naudos patiriamos vienetui vykdant komercin\u0119 ar gamybin\u0119 savo veikl\u0105;<\/p>\n \u2013 komercine ar gamybine veikla, d\u0117l kurios patiriamos s\u0105naudos, vienetas siekia gauti ir (ar) u\u017edirbti pajam\u0173 ar kokios kitos ekonomin\u0117s naudos;<\/p>\n \u2013 s\u0105naudos turi b\u016bti \u012fprastin\u0117s veiklai, kuri\u0105 vykdant vienetas jas patiria;<\/p>\n \u2013 s\u0105naudos turi b\u016bti b\u016btinos vieneto pajamoms u\u017edirbti ar vieneto ekonominei naudai gauti.<\/p>\n \n LVAT kolegija pa\u017eym\u0117jo, kad, esant \u0161ios bylos aplinkyb\u0117ms, mokes\u010di\u0173 administratorius, argumentuodamas savo sprendim\u0105 neleisti parei\u0161k\u0117jui prie savo leid\u017eiam\u0173 atskaitym\u0173 priskirti paskol\u0173 s\u0105naud\u0173 tuo, kad po dviej\u0173 vienet\u0173 reorganizavimo parei\u0161k\u0117jas negavo jokios ekonomin\u0117s naudos, yra nevisi\u0161kai teisus. LVAT teis\u0117j\u0173 kolegija nurodo, kad pats reorganizavimo procesas negali b\u016bti laikomas parei\u0161k\u0117jo komercine ar gamybine veikla, nes yra laikytinas vienet\u0173 akcinink\u0173, o ne pa\u010di\u0173 vienet\u0173 veikla. Ta\u010diau LVAT teis\u0117j\u0173 kolegija pabr\u0117\u017e\u0117, kad tokias s\u0105naudas reorganizavimo metu prijungtas vienetas tur\u0117jo patirti vykdydamas komercin\u0119 ar gamybin\u0119 veikl\u0105, kuria buvo siekiama gauti pajam\u0173 ar kitos ekonomin\u0117s naudos. I\u0161 esm\u0117s tai rei\u0161kia, kad vieneto iki reorganizavimo patirtos s\u0105naudos gali b\u016bti priskiriamos prie vieneto, kuris perima prijungto vieneto teises ir pa\u00adrei\u00adgas, leid\u017eiam\u0173 atskaitym\u0173, net ir tuo atveju, jei tokios s\u0105naudos jam pa\u010diam neteikia jokios ekonomin\u0117s naudos. Svarbiausia, kad vienetas, kuris reorganizavimo metu buvo prijungtas, toki\u0173 s\u0105naud\u0173 patyr\u0117 savo \u012fprastai vykdomai veiklai ir kurios buvo b\u016btinos jam pajamoms ar ekonominei naudai gauti.<\/p>\n [content_protector password=»fidexperta»]Ta\u010diau LVAT teis\u0117j\u0173 kolegija, atmesdama mokes\u010di\u0173 administratoriaus argumentus, kuriais jis grind\u0117 savo sprendim\u0105 parei\u0161k\u0117jui neleisti savo leid\u017eiamiems atskaitymams priskirti reorganizavimo metu prijungto vieneto patirt\u0173 pal\u016bkan\u0173 s\u0105naud\u0173, bylos aplinkybes \u012fvertino remdamasi kitomis teis\u0117s akt\u0173 nuostatomis. Atsi\u017evelgdama \u012f bylos aplinkybes, LVAT teis\u0117j\u0173 kolegija pa\u017eym\u0117jo, kad parei\u0161k\u0117jas negali anks\u010diau min\u0117t\u0173 pal\u016bkan\u0173 s\u0105naud\u0173 priskirti savo leid\u017eiamiems atskaitymams, kadangi sudarytam sandoriui d\u0117l akcij\u0173 \u012fsigijimo ir reorganizavimo procesui gali b\u016bti taikomas LR mokes\u010di\u0173 administravimo \u012fstatymo 69 straipsniu nustatytas turinio vir\u0161enyb\u0117s prie\u0161 form\u0105 principas. Remiantis turimais duomenimis, vienetas, kuris v\u0117liau reorganizavimo metu buvo prijungtas prie parei\u0161k\u0117jo, buvo \u012fkurtas vos m\u0117nuo prie\u0161 sandor\u012f, kuriuo jis \u012fsigijo parei\u0161k\u0117jo akcijas, o sprendimas prad\u0117ti reorganizacij\u0105 buvo priimtas vos po m\u0117nesio nuo akcij\u0173 \u012fsigijimo. Akcijas \u012fsigij\u0119s ir v\u0117liau prijungtas vienetas fakti\u0161kai netur\u0117jo jokio turto, nevykd\u0117 jokios kitos veiklos, tod\u0117l teis\u0117j\u0173 kolegija pripa\u017eino, kad akcijas \u012fsigij\u0119s vienetas buvo \u012fkurtas siekiant vien tik mokestini\u0173 tiksl\u0173, o ne siekiant vykdyti komercin\u0119 ar gamybin\u0119 veikl\u0105, kuria b\u016bt\u0173 siekiama gauti pajam\u0173 ar kitos ekonomin\u0117s naudos.<\/p>\n Nagrin\u0117jant pateikt\u0105 situacij\u0105, reikia pamin\u0117ti, kad, remiantis anks\u010diau min\u0117ta LVAT nutartimi, \u012fmon\u0117 B gal\u0117t\u0173 savo leid\u017eiamiems atskaitymams priskirti pal\u016bkan\u0173 s\u0105naudas, susidariusias \u012fmonei A prisi\u0117mus skolinius \u012fsipareigojimus, jei \u012fmon\u0117 B tur\u0117t\u0173 \u012frodym\u0173, kad \u012fmon\u0117 A d\u0117l pasiskolint\u0173 l\u0117\u0161\u0173 gavo pajam\u0173 ar kitokios ekonomin\u0117s naudos. Be to, pateiktos situacijos atveju svarbu atsi\u017evelgti \u012f tai, kok\u012f laikotarp\u012f gyvavo \u012fmon\u0117 A, ar jai \u012fmon\u0117s B akcij\u0173 pirkimas buvo vienintelis sandoris, koki\u0105 kit\u0105 veikl\u0105 vykd\u0117 \u0161i \u012fmon\u0117 ir kt., kas \u012frodyt\u0173, kad sudarytais sandoriais nebuvo siekiama vien tik mokestini\u0173 tiksl\u0173.<\/p>\n \n Taigi, vienetai savo leid\u017eiamiems atskaitymams gali priskirti pal\u016bkan\u0173 s\u0105naudas, jei \u012frodoma, kad tokios s\u0105naudos buvo fakti\u0161kai patirtos ir b\u016btinos vykdant \u012fprastin\u0119 komercin\u0119 ar gamybin\u0119 veikl\u0105, siekiant gauti ar u\u017edirbti pajam\u0173 ar kitokios ekonomin\u0117s naudos. Tais atvejais, kai vienetas pasiskolintas l\u0117\u0161as panaudoja kito vieneto akcijoms \u012fsigyti, u\u017e pasiskolintas l\u0117\u0161as apskai\u010diuotos pal\u016bkanos gali b\u016bti priskiriamos jo leid\u017eiamiems atskaitymams. Ta\u010diau, jeigu v\u0117liau vienetas, \u012fsigij\u0119s kito vieneto akcijas, ir vienetas, kurio akcijos buvo \u012fsigytos, yra reorganizuojami vienu i\u0161 PM\u012e 41 str. 2\u00a0d. 1\u20134\u00a0punktuose nurodyt\u0173 b\u016bd\u0173, tuomet vienetas, perimantis kito vieneto skolinius \u012fsipareigojimus, u\u017e kuriuos apskai\u010diuojamos pal\u016bkanos, tokias pal\u016bkanas gali priskirti savo leid\u017eiamiems atskaitymams tik tokiu atveju, jei po reorganizavimo jis gauna ekonomin\u0117s naudos. Taip pat svarbu, kad, sudarant tokius sandorius, siekiama ekonomin\u0117s, o ne mokestin\u0117s naudos. [\/content_protector]<\/em><\/strong><\/p>\n<\/div>\n <\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"Klausimas<\/h3>\n
S\u0105naudos ir j\u0173 pripa\u017einimas vieneto leid\u017eiamais atskaitymais<\/h3>\n
Pal\u016bkan\u0173 priskyrimas po reorganizavimo<\/h3>\n