Rūta BILKŠTYTĖ
Situacija
Viešoji įstaiga (toliau – VšĮ) A yra ne pelno siekiantis ribotos civilinės atsakomybės viešasis juridinis asmuo. Savo veiklos tikslams įgyvendinti VšĮ A, pagal įstatų nuostatas, taip pat teikia ir mokamas paslaugas, t. y. vykdo ūkinę komercinę veiklą. VšĮ A yra registruota PVM mokėtoja Lietuvos Respublikoje.
2012 m. VšĮ A gavo 700 tūkst. litų ūkinės komercinės veiklos pajamų, ir uždirbo 470 tūkst. litų ūkinės komercinės veiklos pelno. 2012 mokestiniais metais VšĮ A paramos negavo.
Atsižvelgiant į tai, kad VšĮ A yra ne pelno siekianti organizacija, kurios tikslas – tenkinti viešuosius interesus, visą ūkinės komercinės veiklos pelną ji nusprendė skirti veiklai, vykdomai tenkinant viešuosius interesus, finansuoti. Tačiau pagal numatomus vykdyti projektus VšĮ per 2013 m. panaudos tik 170 tūkst. litų pelno, skirto veiklai, vykdomai tenkinant viešuosius interesus, finansuoti.
Klausimas
Kaip apskaičiuojamas apmokestinamas 2012 metų VšĮ pelnas? Ar VšĮ A atsiranda prievolė mokėti pelno mokestį ir kuriuo momentu?
Vadovaujantis LR pelno mokesčio įstatymo (toliau – PMĮ) nuostatomis, pelno nesiekiantis vienetas – tai vienetas, kurio veiklos tikslas nėra pelno siekimas ir kuris pagal jo veiklą reglamentuojančius teisės aktus gauto pelno neturi teisės skirstyti savo steigėjams ir (arba) dalyviams. Pelno nesiekiančių vienetų apmokestinimas reglamentuojamas PMĮ 5 str. 4 dalyje, kurioje nurodoma, kad jeigu pelno nesiekiančio vieneto ūkinės komercinės veiklos pajamos per mokestinį laikotarpį neviršija 1 mln. litų, tai toks vienetas apmokestinamąjį pelną apmokestina taip:
- 25 tūkst. litų per mokestinį laikotarpį apskaičiuoto apmokestinamojo pelno dalį – taikydamas 0 proc. mokesčio tarifą, o
- likusią apskaičiuoto apmokestinamojo pelno dalį – taikydamas 15 proc. mokesčio tarifą.
Jeigu ūkinės komercinės veiklos pajamos didesnės kaip 1 mln. litų, visas apmokestinamasis pelnas apmokestinamas taikant 15 proc. pelno mokesčio tarifą.
Vadovaujantis šiomis nuostatomis, apmokestinamasis pelnas, kurį privalo deklaruoti ir apmokestinti pelno nesiekiantys vienetai, apskaičiuojamas pagal tokią formulę:
Apmokestinamasis pelnas = ūkinės komercinės veiklos pajamos – neapmokestinamosios pajamos – leidžiami atskaitymai – ribojamų dydžių leidžiami atskaitymai – apmokestinamasis pelnas, tiesiogiai skiriamas tenkinant viešuosius interesus vykdomai veiklai finansuoti.
Pažymėtina, kad pelno nesiekiančių vienetų ūkinės komercinės veiklos pajamoms nepriskiriamos pajamos, kurios tiesiogiai skiriamos tenkinant viešuosius interesus vykdomai veiklai finansuoti. Taigi, atsižvelgiant į tai, kad VšĮ A pajamos iš ūkinės komercinės veiklos 2012 mokestiniais metais sudarė 700 tūkst. litų ir visą apmokestinamąjį pelną ji skyrė tenkinant viešuosius interesus vykdomai veiklai finansuoti, 2012 mokestiniais metais VšĮ A apmokestinamojo pelno nesusidarė.
Būtina atkreipti dėmesį, kad viešąjį interesą tenkinančiai veiklai priskiriama pelno nesiekiančių vienetų visuomenei naudinga veikla mokslo, kultūros, švietimo, meno, religijos, sporto, sveikatos apsaugos, socialinės globos ir rūpybos, aplinkos apsaugos ir kitose visuomenei naudingomis pripažintose srityse. Apmokestinamajam pelnui, tiesiogiai skiriamam tenkinant viešuosius interesus vykdomai veiklai finansuoti, nepriskiriamas apmokestinamasis pelnas, panaudotas ūkinės komercinės veiklos plėtrai, neatsižvelgiant į tai, kad ateityje iš šių investicijų gautos pajamos bus naudojamos tenkinant viešuosius interesus vykdomai veiklai finansuoti, kadangi apmokestinamasis pelnas nėra tiesiogiai panaudojamas tenkinant viešuosius interesus vykdomai veiklai finansuoti. Taigi tuo atveju, jei būtų nustatyta, kad VšĮ A 470 tūkst. litų apmokestinamąjį pelną panaudojo ūkinės komercinės veiklos plėtrai ar ne viešąjį interesą tenkinančiai veiklai finansuoti, VšĮ A atsirastų prievolė gautą apmokestinamąjį pelną apmokestinti vadovaujantis PMĮ nuostatomis. Todėl VšĮ A privalo turėti informaciją (įrodymus), kuri pagrįstų pajamų panaudojimą įstatuose numatytai visuomenei naudingai veiklai finansuoti.
Kaip nurodoma situacijoje, VšĮ A tenkinant viešuosius interesus vykdomai veiklai finansuoti 2013 mokestiniais metais panaudojo tik 170 tūkst. litų iš skirtų 470 tūkst. litų apmokestinamojo pelno, t. y. VšĮ A nepanaudojo 300 tūkst. litų apmokestinamojo pelno, kurį buvo nusprendusi skirti tenkinant viešuosius interesus vykdomai veiklai finansuoti. Vadovaujantis PMĮ nuostatomis, per mokestinį laikotarpį viešuosius interesus tenkinančiai veiklai nepanaudotas apmokestinamasis pelnas (jo dalis) gali būti panaudotas, atsižvelgiant į mokesčio apskaičiavimo ir perskaičiavimo senaties terminus, nustatytus LR mokesčių administravimo įstatyme, kitais penkiais vėlesniais vienas po kito einančiais mokestiniais laikotarpiais viešuosius interesus tenkinančiai veiklai finansuoti. Taigi VšĮ A 2013 mokestinį laikotarpį viešuosius interesus tenkinančiai veiklai nepanaudota apmokestinamojo pelno dalis gali būti panaudota vėlesniais mokestiniais laikotarpiais, atsižvelgiant į minėtą terminą.
Tačiau tuo atveju, jei apmokestinamojo pelno dalis kitais mokestiniais laikotarpiais panaudojama ne viešuosius interesus vykdomai veiklai finansuoti arba nepanaudojama per minėtą terminą, VšĮ A privalės šią dalį apmokestinti pateikdama to mokestinio laikotarpio, kurį toks pelnas buvo apskaičiuotas, deklaraciją, t. y. 2012 mokestinių metų.
[content_protector password=»fidexperta»]Atkreiptinas dėmesys, kad pelno nesiekiantis vienetas gali neteikti pelno mokesčio deklaracijų, jei pelno nesiekiantis vienetas nevykdo jokios ūkinės komercinės veiklos ir negauna pajamų iš tokios veiklos arba tokios pajamos skiriamos veiklai, tenkinančiai viešąjį interesą finansuoti, ir gauta parama naudojama tik pagal LR labdaros ir paramos įstatyme nustatytą paskirtį, ir iš vienos paramos teikėjo per mokestinį laikotarpį grynaisiais pinigais negauta didesnė kaip 250 MGL paramos suma. Šiuo atveju, pelno nesiekiantis vienetas mokesčių administratoriui turėtų pateikti nustatytos formos prašymą, nurodydamas, nuo kurio mokestinio laikotarpio (kurių mokestinių laikotarpių) deklaracijos pateikimo prašoma atleisti.
Taigi, atsižvelgiant į tai, pelno nesiekiantys vienetai gali pelno mokesčio ir nemokėti, jeigu visą už einamuosius mokestinius metus apskaičiuotą apmokestinamąjį pelną skiria ir panaudoja (skirs ir panaudos) tenkindami viešąjį interesą. Tačiau pabrėžtina, kad svarbu, kokią veiklos dalį sudaro viešąjį interesą tenkinanti veikla. [/content_protector]