Dėl įmonės A nuostolių perdavimo įmonei B
Nuostoliai tarp grupės įmonių gali būti perkelti remiantis LR pelno mokesčio įstatymo (toliau – PMĮ) 56-1 straipsnio nuostatomis. Remiantis minėtomis nuostatomis, gali būti perduodami tik už 2010 metų mokestinį laikotarpį ir vėlesnius laikotarpius apskaičiuoti mokestiniai nuostoliai. Atsižvelgiant į tai, grupės įmonė, perėmusi šiuos nuostolius, galės susimažinti tik to savo mokestinio laikotarpio apmokestinamąjį pelną, už kurį perimami mokestiniai nuostoliai yra apskaičiuoti.
Nuostolių perkėlime dalyvaujančių įmonių padėtis įmonių grupės struktūroje nėra svarbi, t. y. mokestiniai nuostoliai gali būti perduodami iš dukterinės įmonės patronuojančiai įmonei ir atvirkščiai, taip pat tarp viena kitai nepavaldžių įmonių (tarp dukterinių įmonių). Nuostoliai gali būti perduodami pelningoms įmonių grupės įmonėms tiek pagal vertikalią, tiek pagal horizontalią įmonių grupės struktūrą. Svarbu – nuostolių perkėlime dalyvaujančios įmonės privalo priklausyti tai pačiai įmonių grupei.
Vadovaujantis PMĮ 2 str. 7 dalimi, įmonių grupe yra laikoma grupė, kurią sudaro patronuojantis vienetas ir jo dukterinis arba keli dukteriniai apmokestinamieji vienetai, kuriuose patronuojantis vienetas turi daugiau kaip 25 proc. akcijų. Tačiau nuostolių perdavimo atveju įmonių grupei yra taikomi griežtesni reikalavimai. Laikoma, kad įmonės yra įmonių grupėje, jei tos grupės patronuojanti įmonė ne trumpiau kaip 24 mėnesius be pertraukų tiesiogiai ar netiesiogiai valdo ne mažiau kaip 2/3 (arba ne mažiau kaip 66,67 proc.) dukterinių įmonių akcijų bet kurią minėto laikotarpio dieną, įskaitant nuostolių perdavimo dieną, neatsižvelgiant į tai, ar per minėtą laikotarpį ji įsigijo (perleido) tos pačios įmonės akcijų, ir nepaisant tos kitos įmonės kapitalo pokyčių (pavyzdžiui, naujų akcijų emisijų ar kapitalo mažinimų).
Atsižvelgiant į tai, įmonės A nuostolių perdavimas įmonei B būtų galimas tuo atveju, jei būtų tenkinamos šios sąlygos:
- įmonių grupėje įmonė X nuostolių perdavimo dieną tiesiogiai arba netiesiogiai valdytų ne mažiau kaip 2/3 (arba ne mažiau kaip 66,67 proc.) įmonės A ir įmonės B akcijų; ir
- įmonė A ir įmonė B įmonių grupėje yra ne trumpiau kaip dvejus metus be pertraukų, skaičiuojant iki nuostolių perdavimo dienos.
Minėtos sąlygos turi būti tenkinamos nuostolių perdavimo dieną. Įmonės turėtų turėti dokumentus, iš kurių būtų galima nustatyti, ar patronuojanti įmonė X iki nuostolių perdavimo dvejus metus nepertraukiamai valdė ne mažiau kaip 2/3 nuostolių perdavime dalyvaujančių įmonės A ir įmonės B akcijų.
Pažymėtina, kad įmonė B galėtų sumažinti apmokestinamąjį pelną iš grupės įmonės A perimtais nuostoliais, jei, apskaičiuodama 2012 metų mokestinio laikotarpio apmokestinamąjį pelną, iš pajamų atskaitytų savo 2011 metų mokestinio laikotarpio nuostolius.
Taigi įmonė B pirmiausia turi padengti savo 2011 metų nuostolį ir tik tada gali perimti įmonės A 2012 mokestinių metų nuostolius, kuriais galėtų mažinti tik 2012 metų apmokestinamąjį pelną.
Dėl dalies įmonės A nuostolių perdavimo
Vadovaujantis PMĮ 56-1 straipsnio nuostatomis, gali būti perduodami visi mokestiniai nuostoliai arba jų dalis. Taip pat nėra nustatytų apribojimų apskaičiuotus mokestinius nuostolius perduoti dalimis kelioms įmonių grupės įmonėms, tačiau būtina atkreipti dėmesį, kad mokestinius nuostolius perdavusi grupės įmonė ateityje negalės perduotų nuostolių atskaityti iš savo apmokestinamųjų pajamų. Atsižvelgiant į tai, įmonė A gali įmonei B perduoti tik dalį savo nuostolių.
Dėl įmonės A ir įmonės B vykdomų skirtingų veiklų
Priešingai nei nuostolius perduodant įmonių reorganizavimo metu, PMĮ 56-1 straipsnio nuostatos dėl nuostolių perdavimo neriboja nuostolių perdavimo tarp tokių įmonių grupės įmonių, kurios vykdo skirtingą veiklą (t. y. nuostolius patiria ir pelną uždirba iš skirtingų veiklos rūšių), todėl įmonė A galėtų perduoti nuostolius įmonei B, neatsižvelgiant į tai, kad įmonė A ir įmonė B vykdo iš esmės skirtingas veiklas. Išimtis taikoma tik dėl vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių nuostolių.