Svarbiausia naujiena – 2013 m. sausio 1 d. įsigaliojo supaprastintų pridėtinės vertės mokesčio (toliau – PVM) sąskaitų faktūrų išrašymo tvarka. Reikėtų detaliau panagrinėti pakeitimus, kad būtų galima nuspręsti, ar supaprastintos PVM sąskaitos faktūros bus palengvinimas jas išrašantiems PVM mokėtojams, ar tai taps tik deklaratyvia įstatymo nuostata.
Atvejai, kada turi būti išrašoma PVM sąskaita faktūra
Prekių tiekimo arba paslaugų teikimo faktą PVM sąskaita faktūra privalo įforminti apmokestinamasis asmuo, Lietuvos Respublikoje įsiregistravęs PVM mokėtoju. Jeigu įmonė yra Lietuvoje registruota PVM mokėtoja, PVM sąskaita faktūra turi būti išrašoma, kai prekės tiekiamos ir (ar) paslaugos teikiamos kitam apmokestinamajam asmeniui arba juridiniam asmeniui, kuris nėra apmokestinamasis asmuo. Šis reikalavimas taikomas tik toms prekėms ir paslaugoms, kurios yra patiektos Lietuvoje.
PVM sąskaita faktūra taip pat įforminamas prekių, kurioms taikomas 0 proc. PVM tarifas, tiekimas.
Tuo atveju, kai yra parduodamas didelis prekių kiekis, kuris pirkėjui yra gabenamas keliomis transporto priemonėmis, PVM sąskaita faktūra gali būti išrašoma nuvežus pirkėjams visą parduodamų prekių kiekį.
Jeigu prekių tiekimo ir (ar) paslaugų teikimo faktas įforminamas ne PVM sąskaita faktūra, o kasos aparato kvitu, tai PVM sąskaita faktūra išrašoma tik pirkėjui (klientui) pareikalavus.
Taigi, tuo atveju, kai UAB A yra registruota PVM mokėtoja Lietuvoje, PVM sąskaita faktūra turi būti išrašyta, kai įmonės gaminamos produkcijos ar teikiamų paslaugų pirkėjai yra apmokestinamieji arba juridiniai asmenys (gali būti ne tik Lietuvos, bet ir kitų valstybių). Kai baldų pardavimas ir paslaugų teikimas įforminami kasos aparato kvitu, PVM sąskaita faktūra išrašoma tik pirkėjui paprašius.
PVM sąskaitos faktūros formos
PVM sąskaitos faktūros gali būti rašytinės (išrašomos spausdintame blanke) arba elektroninės. Elektronine PVM sąskaita faktūra laikoma PVM sąskaita faktūra, kurioje nurodomi nustatyti PVM sąskaitos faktūros rekvizitai, yra išrašyta ir gauta elektroniniu formatu. Elektroninė PVM sąskaita faktūra gali būti naudojama tik tuo atveju, kai yra išankstinis pirkėjo sutikimas ir kai PVM sąskaitą faktūrą išrašanti įmonė gali užtikrinti elektroninėmis priemonėmis išsiųstų PVM sąskaitų faktūrų turinio autentiškumą ir vientisumą. Turinio autentiškumas ir vientisumas gali būti užtikrinami naudojant saugų elektroninį parašą arba taikant elektroninių duomenų apsikeitimo priemones.
UAB A savo pirkėjams turi išrašyti PVM sąskaitas faktūras spausdintame blanke, tik pirkėjui sutikus ir užtikrinus PVM sąskaitos faktūros autentiškumą ir vientisumą PVM sąskaita faktūra gali būti elektroninė. Elektroninės PVM sąskaitos faktūros turi būti saugomos elektroniniu formatu, popierinės – popieriniu.
PVM sąskaitos faktūros rekvizitai
PVM sąskaitoje faktūroje privalo būti nurodyta:
-
PVM sąskaitos faktūros išrašymo data;
-
PVM sąskaitos faktūros serija ir numeris;
-
prekių tiekėjo ar paslaugų teikėjo PVM mokėtojo kodas;
-
prekių ar paslaugų pirkėjo (kliento) PVM mokėtojo kodas;
-
prekių tiekėjo ar paslaugų teikėjo pavadinimas arba vardas, pavardė (jeigu tai fizinis asmuo) ir buveinė arba nuolatinė gyvenamoji vieta (jeigu tai fizinis asmuo);
-
prekių ar paslaugų pirkėjo (kliento) pavadinimas arba vardas, pavardė (jeigu tai – fizinis asmuo) ir adresas;
-
tiekiamų prekių ar teikiamų paslaugų pavadinimas;
-
prekių tiekimo ar paslaugų teikimo data, jeigu ji nesutampa su PVM sąskaitos faktūros išrašymo data;
-
tiekiamos prekės ar teikiamos paslaugos vieneto kaina (be PVM), taip pat nuolaidos (jeigu jos yra suteikiamos), neįtrauktos į vieneto kainą;
-
tiekiamų prekių ar teikiamų paslaugų, apmokestinamų taikant vienodą tarifą, apmokestinamoji vertė;
-
PVM tarifas (tarifai);
-
PVM suma nacionaline valiuta;
-
kai įforminamas prekių ir (arba) paslaugų, kurios neapmokestinamos, apmokestinamos taikant 0 procentų PVM tarifą arba už kurias prievolė apskaičiuoti (arba išskaityti) ir sumokėti PVM tenka pirkėjui (klientui), tiekimas (teikimas) – nuoroda į atitinkamą LR pridėtinės vertės mokesčio įstatymo arba Direktyvos 2006/112/EB nuostatą arba bet kokia kita nuoroda, kad prekės (paslaugos) neapmokestinamos, apmokestinamos taikant 0 procentų PVM tarifą ir (arba) už jas prievolė apskaičiuoti (arba išskaityti) ir sumokėti PVM tenka pirkėjui (klientui).
Pakeitimai nuo 2013 m. sausio 1 d.
Nuo 2013 m. sausio 1 d. LR pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 80 straipsnis papildomas 9 dalimi, kurioje yra numatyti supaprastintos PVM sąskaitos faktūros išrašymo galimybė ir privalomi rekvizitai.
Supaprastintoje PVM sąskaitoje faktūroje turi būti nurodyta:
- PVM sąskaitos faktūros išrašymo data;
- PVM sąskaitos faktūros numeris;
- prekių tiekėjo ar paslaugų teikėjo PVM mokėtojo kodas;
- prekių tiekėjo ar paslaugų teikėjo pavadinimas arba vardas, pavardė (jeigu tai fizinis asmuo);
- prekių ar paslaugų pirkėjo (kliento) PVM mokėtojo kodas;
- tiekiamų prekių arba teikiamų paslaugų pavadinimas;
- tiekiamų prekių arba teikiamų paslaugų, apmokestinamų taikant vienodą tarifą, apmokestinamoji vertė;
- PVM tarifas (tarifai);
- PVM suma nacionaline valiuta.
Supaprastinta PVM sąskaita faktūra gali būti išrašoma tik tuo atveju, kai tiekiamų prekių ar teikiamų paslaugų vertė, įskaitant PVM, neviršija 345 Lt ir prekių ir (ar) paslaugų pirkėjas yra PVM mokėtojas. Įprastoje PVM sąskaitos faktūros formoje yra 13 privalomų rekvizitų, o supaprastintoje PVM sąskaitos faktūros formoje – tik 4 rekvizitais mažiau.
Palyginus PVM sąskaitos faktūros ir supaprastintos PVM sąskaitos faktūros privalomus rekvizitus ir atvejus, kada gali būti išrašoma supaprastinta PVM sąskaita faktūra, galima daryti išvadą, kad supaprastintos PVM sąskaitos faktūros išrašymo galimybė yra deklaratyvi nuostata, kadangi nepalengvina išrašymo tvarkos.