Sandra Pavlova – Čečko UAB “Fidexperta”
Mokesčių konsultantė
Mantas Grigaitis
vyr. mokesčių konsultantės asistentas
Aktualu asmenims, kurie kaip tarpininkai parduoda bilietus kelionėms lėktuvais, traukiniais, autobusais
Pakeistas LR pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 11 str. apibendrintas paaiškinimas (komentaras) dėl tarpininkavimo paslaugų apmokestinimo PVM
Nauja redakcija išdėstytas Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo (toliau – ir PVMĮ) 11 str. apibendrintas paaiškinimas (komentaras), kuriame detalizuojamos nuostatos dėl tarpininkavimo paslaugų apmokestinimo PVM.
Pakeitimais nurodoma, kad siekiant nustatyti, ar tarpininkas veikia kaip atsiskleidęs ar neatsiskleidęs tarpininkas, svarbu atsižvelgti ir į sutartines šalių nuostatas bei kitas svarbias aplinkybes, o ne tik į tai, kieno vardu yra suteikiama paslauga ar tiekiama prekė.
Taip pat pakeitimais nurodoma, kad nors neatsiskleidęs tarpininkas teikdamas paslaugas ar tiekdamas prekes turi taikyti PVM apmokestinimo režimą, kuris būtų taikomas, jei jis pats teiktų paslaugas ar parduotų sau priklausančias prekes, tačiau ši taisyklė negalioja, jei PVMĮ yra nustatytos kitos sąlygos.
Tačiau svarbiausi pakeitimai susiję su tuo, kad naujos redakcijos PVMĮ 11 str. komentare atsiskleidusiais tarpininkais laikomos ir kelionių agentūros bei kitos bendrovės, parduodančios lėktuvų, keltų, traukinių ar autobusų bilietus, neatsižvelgiant į tai, ar bilietai yra parduodami vietiniams ar tarptautiniams maršrutams. PVMĮ prasme laikoma, kad tokie asmenys veikia kaip atsiskleidę tarpininkai, jei keleivio vežimo sutartis sudaroma tarp keleivio ir vežėjo. Šiuo atveju būtent vežėjas, o ne bilietus parduodantis asmuo (atsiskleidęs tarpininkas) yra atsakingas už tinkamą sutarties vykdymą ir pretenzijų priėmimą, jei sutartis yra nevykdoma.
Tuo atveju, jei bilietus parduodantis asmuo veikia kaip atsiskleidęs tarpininkas, tuomet parduodami bilietai turi būti išrašomi vežėjo vardu. Ant bilietų gali būti atspausdinti ir juos parduodančių asmenų, t.y. atsiskleidusių tarpininkų rekvizitai. Tuo atveju, jei bilietai privalo būti vardiniai, tuomet ant bilieto turi būti nurodytas vardas fizinio asmens, kuris naudosis vežimo paslauga, neatsižvelgiant į tai, kad bilietą gali įsigyti visai kitas fizinis asmuo ar darbdavys, perkantis tokį bilietą savo darbuotojui.
Tais atvejais, kai už vežimo paslaugas turi būti išrašoma PVM sąskaita faktūra, ją gali išrašyti tik vežėjas arba tretieji asmenys, kuriems yra suteikta teisė išrašyti PVM sąskaitas faktūras vežėjo vardu. Tokią teisę gali turėti ir bilietus parduodantis asmuo, t.y. atsiskleidęs tarpininkas. Bet kokiu atveju, išrašoma PVM sąskaita faktūra už suteiktas vežimo paslaugas turi būti išrašoma tik vežėjo vardu.
Asmenys, parduodantys bilietus vežimo paslaugoms ir veikiantys kaip atsiskleidę tarpininkai, PVM sąskaitas faktūras savo vardu gali išrašyti tik už suteiktas tarpininkavimo paslaugas. Pažymėtina, kad tarpininkavimo paslaugos gali būti teikiamos tiek vežėjams, tiek patiems keleiviams ar keleivių darbdaviams. Tais atvejais, kai tarpininkavimo paslaugos yra teikiamos keleiviams, tuomet asmuo, veikiantis kaip atsiskleidęs tarpininkas, PVM sąskaitoje faktūroje gali kaip papildomą informaciją nurodyti ir bilieto, kurį įsigijo keleivis pasinaudodamas atsiskleidusio tarpininko paslaugomis, kainą.
Tuo atveju, jei tarpininkavimo paslaugos nebus teikiamos keleiviams ar keleivių darbdaviams, tuomet jiems atsiskleidę tarpininkai gali išrašyti mokėjimo pranešimą, o vežėjo naudai gaunamą atlygį už bilietą galės įforminti kasos aparato kvitu, kasos pajamų orderiu, laisvos formos dokumentu.
Jei paslaugos yra teikiamos vežėjui ar tokius asmenis vienijančiai organizacijai, tuomet PVM sąskaitą faktūrą atsiskleidęs tarpininkas už suteiktas tarpininkavimo paslaugas turės išrašyti atitinkamai vežėjui ar tokius asmenis vienijančiai organizacijai.
Aktualu daugiabučių namų administratoriams dėl gaunamo atlygio apmokestinimo PVM
Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos paaiškinimu detalizuojama daugiabučių namų administratorių teikiamų paslaugų apmokestinimo PVM tvarka
Valstybinė mokesčių inspekcija prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos 2016 m. kovo 21 d. raštu Nr. (18.2-31-2) RM-5782 pateikė paaiškinimą dėl daugiabučių namų administratoriaus teikiamų paslaugų ar tiekiamų prekių apmokestinimo PVM.
Nurodoma, kad daugiabučių namų administratoriai vykdydami savo veiklą apskaičiuoja įvairius mokėjimus ir įmokas, tvarko jų surinkimo iš patalpų savininko ir naudojimo apskaitą. Taip pat daugiabučių namų administratoriai teisės aktų nustatyta tvarka parengia sąskaitas faktūras už savo suteiktas paslaugas, mėnesinius mokėjimų pranešimus už kitas suteiktas paslaugas ir pan.
Taip pat tokie daugiabučių namų administratoriai sudaro sutartis su komunalinių paslaugų ar kitokių paslaugų teikėjais, pagal kurias jie surenka lėšas iš patalpų savininkų už jiems suteiktas paslaugas ar pateiktas prekes ir atsiskaito su paslaugų teikėjais ar prekių tiekėjais. Mokesčių administratoriaus nuomone, LR pridėtinės vertės mokesčio įstatymo taikymo prasme, tokios sutartys gali būti dvejopos, nes remdamasis tokiomis sutartimis daugiabučių namų administratorius paskirstydamas paslaugų išlaidas patalpų savininkams gali veikti kaip atsiskleidęs arba neatsiskleidęs tarpininkas.
Tais atvejais, kai daugiabučių namų administratorius sudaro sutartis su paslaugų teikėjais savo vardu ir šias įsigytas paslaugas ar prekes parduoda patalpų savininkams savo vardu, galima teigti, kad jis veikia kaip neatsiskleidęs tarpininkas. Tokiu atveju PVM turi būti apskaičiuotas nuo patalpų savininkams parduotų paslaugų ar prekių apmokestinamosios vertės, o daugiabučių namų administratorius tokiu atveju turi patalpų savininkams išrašyti PVM sąskaitą faktūrą.
Tais atvejais, jei sutartys su komunalinių paslaugų ar kitų paslaugų teikėjais yra pasirašomos patalpų savininkų vardu, o daugiabučių namų administratorius pats gauna tik atlygį už administravimą, laikoma, kad jis veikia kaip atsiskleidęs tarpininkas. Tokiu atveju PVM turi būti apmokestinamas tik daugiabučių namų administratoriaus atlygis už administravimo paslaugas. Pažymėtina, kad šiuo atveju PVM sąskaitą faktūrą patalpų savininkams už suteiktas komunalines ar kitokias paslaugas turi išrašyti paslaugų teikėjai, o ne daugiabučių namų administratorius.
Pažymėtina, kad daugiabučių namų administratorius turi registruotis PVM mokėtoju, jei jis gauna daugiau kaip 45 000 Eur PVM apmokestinamųjų pajamų. Tai atvejais, kai daugiabučių namų administratorius veikia kaip atsiskleidęs tarpininkas, tuomet į 45 000 Eur ribą įskaitomas tik gautas atlygis už jo suteiktas tarpininkavimo paslaugas. Jei daugiabučių namo administratorius veikia kaip neatsiskleidęs tarpininkas, tuomet jo PVM apmokestinamosiomis pajamomis pripažįstamos pajamos už patalpų savininkams perparduotas paslaugas ar prekes.
Aktualu PVM mokėtojams dėl nuo 2016 m. spalio 1 d. įsigaliosiančios tvarkos PVM sąskaitų faktūrų registrų duomenis teikti mokesčių administratoriui
Patvirtintos PVM sąskaitų faktūrų registrų duomenų tvarkymo ir pateikimo naudojantis i.MAS sistema taisyklės
Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2016 m. kovo 25 d. įsakymu Nr. VA-28 „Dėl Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2004 m. balandžio 21 d. įsakymo Nr. VA-55 „Dėl pridėtinės vertės mokesčio sąskaitų faktūrų registrų tvarkymo“ pakeitimo“ nauja redakcija išdėstytos Pridėtinės vertės mokesčio sąskaitų faktūrų registrų duomenų tvarkymo ir pateikimo taisyklės.
Reikia pažymėti, kad anksčiau minėtos naujos redakcijos taisyklės įsigalios tik nuo 2016 m. spalio 1 d., kai įsigalios Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio ir Lietuvos Respublikos mokesčių administravimo įstatymo pataisos, pagal kurias PVM mokėtojai turės teikti informaciją mokesčiui administratoriui apie išrašomų ir gaunamų PVM sąskaitų faktūrų registrų duomenis naudodamiesi Išmaniąja mokesčių administravimo informacine sistema (i.MAS). Išrašomų ir gaunamų PVM sąskaitų faktūrų registrų duomenys turės būti pateikiami per elektroninį sąskaitų faktūrų posistemį – i.SAF.
Naujos redakcijos Pridėtinės vertės mokesčio sąskaitų faktūrų registrų duomenų tvarkymo ir pateikimo taisyklėse nurodyta, kokia tvarka reikės teikti išrašomų ir gaunamų PVM sąskaitų faktūrų registrų duomenis, kaip šie duomenys turės būti apdoroti.
Aktualu asmenims, įsigyjantiems ir teikiantiems statybų darbų paslaugas
Papildytas sąrašas darbų priskiriamų arba nepriskiriamų prie statybos darbų pagal Lietuvos Respublikos statybos įstatymo 2 str. 15 d.
Atsižvelgiant į individualius mokesčių mokėtojų paklausimus ir Lietuvos Respublikos aplinkos ministerijos atsakymus į šiuos paklausimus, papildytas Mokesčių mokėtojų suteiktų paslaugų, kurios priskiriamos/nepriskiriamos statybos darbams pagal Lietuvos Respublikos statybos įstatymo 2 str. 15 d., sąrašas. Šis sąrašas aktualus statybos darbų teikėjams ir šių paslaugų užsakovams, nes jei pagal šį sąrašą tam tikri darbai yra priskiriami prie statybos darbų, tuomet atsiranda prievolė taikyti atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmą, o prievolė sumokėti pardavimo PVM atsiranda šių paslaugų užsakovui.
Aktualu žemės ūkio subjektams, perduodantiems kitiems žemės ūkio produktų neatlygintinai
Valstybinė mokesčių inspekcija prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos pateikė paaiškinimą, kaip turėtų būti PVM apmokestinami neatlygintinai perduodami žemės ūkio produktai
Valstybinė mokesčių inspekcija prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos 2016 m. kovo 2 d. raštu Nr. (18.2-31-2E) RM-4283 pateikė paaiškinimą dėl neatlygintinai kitiems asmenims perduodamų žemės ūkio produktų apmokestinimo PVM ir PVM atskaitos tikslinimo.
Primenama, kad remiantis PVMĮ 5 str. 2 d., prekių tiekimu laikomas ir prekių suvartojimas privatiems poreikiams, kai prekės neatlyginamai yra perduodamos kitam asmeniui, kuris įgyja teisę disponuoti jomis kaip savininkas.
Žemės ūkio produktų neatlygintinai perdavimo atvejais, žemės ūkio subjektai turėtų nuo perduodamų pačių užaugintų žemės ūkio produktų savikainos apskaičiuoti pardavimo PVM, kurį reikėtų sumokėti į biudžetą. Tačiau tokia prievolė atsiranda tik tuo atveju, jei žemės ūkio subjektas į savo PVM atskaitą buvo įtraukęs prekių (trąšų, degalų ir pan.) ir paslaugų (žemės dirbimo darbų ir pan.), panaudotų užauginti neatlygintinai perduotus žemės ūkio produktus, pirkimo arba importo PVM. Jei tokių prekių ir paslaugų pirkimo ar importo PVM nebuvo įtrauktas į žemės ūkio subjekto neatlygintinai perduodančio žemės ūkio produktus, PVM atskaitą prievolės apskaičiuoti pardavimo PVM neatsiranda.
Apskaičiuoti ir mokėti pardavimo PVM ūkininkams taip pat nereikia, jei žemės ūkio produktai neatlygintinai yra perduodami:
- paramos gavėjo statusą turintiems asmenims, kurie pagal LR labdaros ir paramos įstatymo nuostatas gali teikti labdarą, nurodant, kad kiekvienas labdaros gavėjas kas mėnesį negaus neatlygintinai perduodamų žemės ūkio produktų už daugiau kaip 75 eurus. Labdaros gavėjas turi įsipareigoti, kad užtikrins jog ši sąlyga nebus pažeista;
- paramos gavėjo statusą turinčiam asmeniui jo vykdomai visuomenei naudingai veiklai, o neatlygintinai perduodamų žemės ūkio produktų apmokestinamoji vertė neviršyja 145 Eur per žemės ūkio subjekto, PVM mokėtojo, mokestinį laikotarpį.
Šiais atvejais. net jei žemės ūkio subjektas į savo PVM atskaitą buvo įtraukęs prekių ir paslaugų, panaudotų užauginant perduotus žemės ūkio produktus, pirkimo ar importo PVM į savo PVM atskaitą, jam neatsiranda prievolės apskaičiuoti pardavimo PVM nuo neatlygintinai perduodamų žemės ūkio produktų ar tikslinti PVM atskaitą.
Tačiau, jei žemės ūkio subjektas perduota paramos gavėjams neatlygintinai žemės ūkio produktų viršydamas anksčiau numatytas ribas, tuomet jam nuo ribas viršijančios PVM apmokestinamosios vertės tektų apskaičiuoti ir sumokėti pardavimo PVM.