Gintautas Steigvila UAB “Fidexperta”
Mokesčių konsultantas
Mantas Grigaitis UAB “Fidexperta”
vyr. mokesčių konsultantės asistentas
Aktualu mokesčių mokėtojams, turintiems pateikti mokesčių administratoriui PVM sąskaitų faktūrų registrų duomenis
Nauja redakcija išdėstyta ir patvirtinta Nurodymo teikti gaunamų ir/arba išrašomų PVM sąskaitų faktūrų registro duomenis FR0786 forma
Valstybinė mokesčių inspekcija prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos 2015 m. gegužės 27 d. įsakymu Nr. VA -37 „Dėl Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2004 m. gruodžio 15 d. įsakymo Nr. VA-188 „Dėl Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2004 m. balandžio 21 d. įsakymo Nr. VA-55 „Dėl pridėtinės vertės mokesčio sąskaitų faktūrų registrų tvarkymo pakeitimo ir FR0787 formos bei FR0786 formos patvirtinimo“ pakeitimo“ nauja redakcija išdėstyta ir patvirtinta nurodymo teikti gaunamų ir/arba išrašomų PVM sąskaitų faktūrų registro duomenis FR0786 forma (toliau – ir FR0786 forma).
Pakeitimų esmė, kad nurodymo, teikti PVM sąskaitų faktūrų registro duomenis, data negalės būti ankstesnė, nei tokio nurodymo įteikimo mokesčių mokėtojui data, t. y. nurodymas turi būti įteikiamas mokesčių mokėtojui anksčiau, nei data nuo kurios jis privalo teikti PVM sąskaitų faktūrų registro duomenis. Taip pat padaryti korektūriniai pakeitimai FR0786 formoje.
Aktualu apmokestinamiesiems asmenims PVM mokėtojams, kurie įsigyja statybos darbus
Išdėstytas apibendrintas paaiškinimas dėl statybos darbų atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmo taikymo nuo 2015 m. liepos 1 d.
Atsižvelgiant į tai, kad nuo 2015 m. liepos 1 d. įsigalioja PVM įstatymo 96 str. nuostatos dėl atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmo taikymo įsigyjant statybos darbus parengtas apibendrintas paaiškinimas dėl šio mechanizmo taikymo.
Pabrėžtina, kad nuo 2015 m. liepos 1 d. PVM išskaityti ir sumokėti turės apmokestinamasis asmuo PVM mokėtojas, kurio užsakymu yra vykdomi statybos darbai ir kuriam išrašomas šių darbų atlikimą įforminantis dokumentas, t. y. taikomas atvirkštinis apmokestinimo PVM mechanizmas. Taikant atvirkštinį apmokestinimo PVM mechanizmą būtina atsižvelgti į tai, kad PVMĮ prasme statybos darbų sąvoka suprantama plačiau nei šie darbai suprantami Lietuvos Respublikos statybų įstatymo 2 str. 15 d. Pažymėtina, kad šiuo atveju atvirkštinis apmokestinimo PVM mechanizmas negalės būti taikomas kai kuriems įsigyjamiems statybos darbams, nors jie PVMĮ prasme ir laikomi statybos darbais. Todėl mokesčių administratorius parengė nebaigtinį pavyzdinį statybos darbų sąrašą, kurių teikimą reikės apmokestinti remiantis atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmu. Pabrėžtina ir tai, kad svarbu atsižvelgti kokiuose statiniuose bus atliekami statybos darbai, todėl mokesčių administratorius taip pat parengė nebaigtinį pavyzdinį sąrašą statinių, kuriuose atliekamų statybos darbų įsigijimas turės būti apmokestinamas atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmu. Šie sąrašai nėra baigtiniai, todėl statybų dalyviai prieš sudarydami statybų rangos sutartis turėtų išsiaiškinti kokiems darbams bus taikomas atvirkštinis apmokestinimo PVM mechanizmas, o kuriems ne. Todėl atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmas turėtų būti aptariamas statybų rangos sutartyse, viešųjų pirkimų sąlygose bei kitose sutartyse dėl statybos darbų pirkimo ir pardavimo.
Pažymėtina, kad statybų darbai su ryšių linijomis, ryšių kabelių sistemomis, žemos ir vidutinės įtampos elektros oro linijomis, oro kabeliais, požeminiais kabeliais, melioracijų statiniais ir kt. nebus apmokestinami taikant atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmą. Būtina pabrėžti, kad statinio projektavimo, statinio priežiūros, projekto ekspertizės, statinio ekspertizės, statybos techninės priežiūros, statybinių tyrimų, geodezinių ir kadastrinių matavimų ir kt. panašios paslaugos irgi nebus apmokestinamos taikant atvirkštinį apmokestinimo PVM mechanizmą. Tačiau, jei statybų rangos sutarties vykdymo eigoje rangovo ar kito statybų vykdytojo įsigyti iš trečiųjų asmenų arba pačių jėgomis atlikti tam tikrų statomo objekto elementų, dalių, įrenginių ir pan. projektavimo ir kiti darbai būtini statybos darbams atlikti ir kurie kartu su kitais statybos darbais yra parduodami užsakovui kaip viena paslauga, tai šiame etape atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmas būtų taikomas visiems užsakytiems statybos darbams. Tokiu atveju nesvarbu, kad statybos darbų sąmatose šie darbai gali būti išskiriami atskirai.
Pažymėtina, kad statybos darbus įsigyjantys asmenys turi atkreipti dėmesį ir į sandorius kai įsigyjamos statyboms reikalingos prekės, kurios tiekiamos kartu su jomis susijusiomis paslaugomis, nes kai kuriais atvejais atvirkštinis apmokestinimo PVM mechanizmas gali būti taikomas pirminiame etape, o kai kuriais atvejais jų vertė traukiama į visą statybos darbų vertę, kuri tik vėliau apmokestinama šiuo mechanizmu. Tarkime, jei įsigyjant prekę nustatomą, kad pagrindinę dalį sandoryje sudaro būtent prekė, o ne paslaugos, susijusios su ja, tuomet tokias prekes įsigyjant netaikomas atvirkštinis apmokestinimo PVM mechanizmas. Tuo atveju jei sudaromi du atskiri sandoriai dėl prekių tiekimo ir paslaugų, susijusių su tomis prekėmis, teikimu, tuomet prekių tiekimui atvirkštinis apmokestinimo PVM mechanizmas nėra taikytinas, o prekių vertė traukiama į visą statybos darbų vertę. Atskirai įsigyjamoms paslaugoms, susijusioms su įsigytomis prekėmis, atvirkštinis PVM apmokestinimo mechanizmas tokiu atveju turi būti taikomas.
Atvirkštinis apmokestinimo PVM mechanizmas bus taikomas tik tuo atveju jei statybos darbų pirkėjai ar užsakovai bus:
— PVM mokėtojai (fiziniai ir juridiniai asmenys) vykdantys tik ekonominę veiklą (tai gali būti PVM apmokestinama ir neapmokestinama veikla, bei veikla kai paslaugų teikimo vieta nelaikoma Lietuva, nes ji persikelia į atitinkamą užsienio valstybę);
— Juridiniai asmenys PVM mokėtojai, vykdantys ekonominę ir neekonominę veiklą, pvz., asociacijos, viešosios įstaigos.
Atvirkštinis apmokestinimo PVM mechanizmas netaikomas kai statybos darbų pirkėjai yra PVM mokėtojai, nevykdantis jokios ekonominės veiklos, arba fiziniai asmenys PVM mokėtojai, įsigyjantys statybos darbus asmeniniams poreikiams, kaip privatūs asmenys. Atvirkštinis apmokestinimo PVM mechanizmas nebus taikomas ir tuo atveju, jei statybos darbų pirkėjas yra užsienio apmokestinamasis asmuo, kuris nėra įsiregistravęs PVM mokėtoju Lietuvoje.
Tuo atveju, jei statybos darbų teikėjas yra užsienio apmokestinamasis asmuo, kuris nėra PVM mokėtojas Lietuvoje, tuomet toks asmuo visų pirma turėtų įsiregistruoti PVM mokėtoju Lietuvoje. Užsienio apmokestinamajam asmeniui įsiregistravus PVM mokėtoju Lietuvoje atvirkštinis apmokestinimo PVM mechanizmas turės būti taikomas. Tuo atveju jei užsienio apmokestinamasis asmuo neįsiregistruotų Lietuvoje PVM mokėtoju, tuomet statybos darbų pirkėjas ar užsakovas remdamasis PVMĮ 95 str. 5 d. turėtų atvirkštiniu būdu apskaičiuoti įsigytų statybos darbų pardavimo PVM.
Būtina pažymėti, kad atvirkštinis apmokestinimo PVM mechanizmas bus taikomas statybos darbams visuose jų vykdymo (pardavimo, perpardavimo etapuose), t. y. šį mechanizmą turės taikyti tiek statybos darbų užsakovas, tiek rangovas, jei jis tuos darbus įsigis iš subrangovo ir t. t.
Taikant šį mechanizmą statybos darbų vykdytojai išrašomoje PVM sąskaitoje faktūroje turės nurodyti statybos darbų apmokestinamąją vertę ir apskaičiuoti PVM sumą, bei nurodyti nuorodą „Atvirkštinis apmokestinimas“. Statybos darbų vykdytojas turės statybos darbų apmokestinamąją vertę be PVM deklaruoti mokestinio laikotarpio PVM deklaracijos FR0600 formos 12 laukelyje. Išskaičiuoti ir sumokėti PVM turės statybos darbų pirkėjas. Apskaičiuotą PVM statybos darbų pirkėjas turės deklaruoti mokestinio laikotarpio PVM deklaracijos FR0600 formos 25 bei 33 laukeliuose, o jei įsigyti statybos darbai bus naudojami PVM mokėtojo veikloje, visa PVM suma ar jos dalis gali būti deklaruojama ir 35 laukelyje.
Aktualu apmokestinamiesiems asmenims, ne PVM mokėtojams turintiems apskaičiuoti ir sumokėti PVM
Nauja redakcija išdėstytas Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 92 straipsnio apibendrintas paaiškinimas (komentaras) dėl PVM mokėtojais neįregistruotų asmenų prievolių, susijusių su PVM mokėjimu
Nauja redakcija išdėstytas Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo (toliau – ir PVMĮ) 92 str. apibendrintas paaiškinimas (komentaras) dėl PVM mokėtojais neįregistruotų asmenų prievolių susijusių su PVM mokėjimu.
Esminis pakeitimas, kad paskelbtas PVMĮ 92 str. 10 d. apibendrintas paaiškinimas (komentaras) dėl atvejų, kai PVM privalo apskaičiuoti ir sumokėti paslaugų pirkėjas apmokestinamasis asmuo, kuris nėra PVM mokėtojas, už jam šalies teritorijoje užsienio asmens, neįsikūrusio Lietuvoje, suteiktas:
— prekių vežimo paslaugas (kurios nėra laikomos prekių vežimu tarp valstybių narių) atliekamas šalies teritorijoje;
— kultūros, meno, sporto, švietimo, mokslo, mokymo, pramogų ir panašias paslaugas (pvz. mugių ir parodų), įskaitant tokios veiklos organizatorių paslaugas, taip pat pagalbines paslaugas reikalingas tokioms paslaugoms teikti, kai šios paslaugos teikiamos Lietuvos Respublikos teritorijoje.
Šiais atvejais paslaugų pirkėju laikomas apmokestinamasis asmuo, vykdantis PVM apmokestinamą ar neapmokestinamą veiklą (pvz. nedidelė įmonė, fizinis asmuo, įsigijęs verslo liudijimą, bankas ar draudimo įstaiga, sveikatos priežiūros įstaiga, ūkininkas, kuriam taikoma kompensacinio PVM tarifo schema ir kt.).
Tokių paslaugų pirkėjas mokėtiną PVM sumą turi apskaičiuoti naudodamasis šia formule:
Mokėtina PVM suma = Atlygis × T/(100 proc. + T), kur T – PVM tarifas procentais.
Apskaičiuota už konkretų mėnesį mokėtina PVM suma turi būti įrašoma PVM apyskaitos (FR0608 forma) 21 laukelyje ir turi būti sumokėta į biudžetą iki kito mėnesio 25 dienos. Jei susidaro grąžintina PVM suma ji grąžinama iš biudžeto.
Taip pat padaryti korektūriniai pakeitimai susiję su Euro įvedimu Lietuvoje nuo 2015 m. sausio 1 d.
Aktualu asmenims, teikiantiems telekomunikacijų, radijo ir televizijos transliavimo ir elektroniniu būdu teikiamas paslaugas
Pakeisti Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 13 straipsnio 14, 15 ir 16 dalių apibendrinti paaiškinimai komentarai, dėl telekomunikacijų, radijo ir televizijos transliavimo ir elektroniniu būdu teikiamų paslaugų apmokestinimo PVM
Pakeisti Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo (toliau ir PVMĮ) 13 str. 14, 15 ir 16 d. apibendrinti paaiškinimai (komentarai). Pakeitimais panaikintas PVMĮ 13 str. 16 d. apibendrintas paaiškinimas (komentaras). PVMĮ 13 str. 14, 15 d. apibendrinti paaiškinimai komentarai išdėstyti nauja redakcija atsižvelgiant į tai, kad nuo 2015 m. sausio 1 d. užsienio valstybių (tiek ES valstybėse narėse, tiek kitose valstybėse įsikūrusių) apmokestinamųjų asmenų teikiamos telekomunikacijų, radijo ir televizijos transliavimo ir elektroniniu būdu teikiamos paslaugos neapmokestinamiesiems asmenims, įsikūrusiems Lietuvoje, laikomos suteiktomis Lietuvoje ir yra PVM objektas Lietuvoje. Nauja redakcija išdėstytuose komentaruose detalizuojama, kokios paslaugos priskiriamos prie telekomunikacijų, radijo ir televizijos transliavimo ir elektroniniu būdu teikiamų paslaugų, nurodoma kaip tokios paslaugos yra apmokestinamos PVM.
Taip pat PVMĮ 13 str. 14 d. apibendrintame paaiškinime (komentare) nurodoma, kad kilnojamųjų daiktų (išskyrus transporto priemones) nuomos paslaugų teikimas už Europos Sąjungos ribų įsikūrusiems neapmokestinamiesiems asmenims, nėra laikomas PVM objektu Lietuvoje, nepaisant to, kad tokias paslaugas gali teikti Lietuvoje įsikūręs apmokestinamasis asmuo. Pažymėtina, kad tuo atveju, kai toks kilnojamasis daiktas nuomos laikotarpiui turi būti išgabenamas iš Europos Sąjungos teritorijos, turi būti įforminama atitinkama muitinės procedūra.
Aktualu PVM apmokestinamiesiems asmenims dėl teisės į PVM atskaitą
Nauja redakcija išdėstytas Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 57 straipsnio apibendrintas paaiškinimas (komentaras) dėl apmokestinamųjų asmenų teisės į PVM atskaitą
Nauja redakcija išdėstytas Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo (toliau – ir PVMĮ) 57 str. 1 d. apibendrintas paaiškinimas (komentaras) dėl teisės į PVM atskaitą. Naujos redakcijos komentare aiškiai nurodoma, kokie asmenys turi teisę į PVM atskaitą, o kurie ne. Remiantis nauja apibendrinto paaiškinimo (komentaro) redakcija teisės į PVM atskaitą neturi:
— asmenys įsiregistravę PVM mokėtojais tik dėl prekių įsigijimo iš kitų valstybių narių ir kurie nevykdo ekonominės veiklos;
— apmokestinamieji asmenys, įsikūrę už Europos Sąjungos teritorijos ribų, kuriems taikomos PVM įstatymo XII skyriaus penktojo skirsnio nuostatos dėl specialios telekomunikacijų, radijo ir televizijos transliavimo ir/ar elektroniniu būdu teikiamų paslaugų;
— apmokestinamieji asmenys įsikūrę Europos Sąjungos teritorijoje, tačiau ne teikiamų paslaugų vartojimo valstybėje narėje ir PVM mokėtojais registruoti vien dėl PVMĮ XII skyriaus penktajame skirsnyje nustatytos specialios telekomunikacijų, radijo ir televizijos transliavimo ir/ar elektroniniu būdu teikiamų paslaugų, kurias teikia Europos Sąjungos teritorijoje schemos taikymo.
Visi kiti PVM mokėtojai, išskyrus aukščiau išvardytus asmenis, turi teisę į PVM atskaitą.
Pažymėtina, kad tokią teisę turi ir šie PVM mokėtojais neįregistruoti asmenys:
— Lietuvos Respublikos apmokestinamieji asmenys, privalėję remiantis PVMĮ 71 ar 711 str. pateikti prašymus įregistruoti juos PVM mokėtojais;
— Lietuvos apmokestinamieji asmenys tiekiantys prekes arba teikiantys paslaugas už Lietuvos Respublikos teritorijos ribų, kai toks prekių tiekimas ar paslaugų teikimas nebūtų neapmokestinamas PVM, jei vyktų Lietuvos Respublikos teritorijoje;
— užsienio apmokestinamieji asmenys, kurie Lietuvos Respublikos teritorijoje tiekia PVM apmokestinamas prekes ir/ar teikia paslaugas, išskyrus nurodytas PVMĮ 117 str. 2 d.
Taip pat teisę į PVM atskaitą turi visi asmenys, kurie PVMĮ nustatyta tvarka tiekia į kitą valstybę narę naujas transporto priemones.