Rūta BILKŠTYTĖ
Situacija
Įmonė planuoja vasaros reprezentacinį renginį savo klientams ir verslo partneriams. Įmonė visą vasaros reprezentacinio renginio organizavimą patikėjo renginių organizavimo įmonei. Numatoma renginio vieta – kaimo turizmo sodyba.
Pagal renginio organizatoriaus pateiktą renginio scenarijų, vasaros reprezentacinis renginys susidėtų iš dviejų dalių. Išsinuomotoje kaimo turizmo sodybos konferencijų salėje būtų organizuojama oficialioji dalis, kurios metu būtų pristatoma įmonė, jos pasiekimai, perspektyvos, kitų metų planai ir nauja produkcija. Antrojoje renginio dalyje klientams ir verslo partneriams būtų organizuojamas pusdienio pasiplaukiojimas baidarėmis ir taiklumo išbandymas šaudant lanku. Renginyje dalyvautų trys įmonės darbuotojai ir dešimt klientų bei verslo partnerių. Renginio organizatorius po renginio įmonei pateiktų sąskaitą.
Klausimas
Ar įmonė pagal renginio organizatoriaus išrašytą sąskaitą galės tokio renginio išlaidas priskirti ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams kaip reprezentacines sąnaudas?
Vadovaujantis Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymo (toliau – PMĮ) 22 str. 2 dalies nuostatomis, reprezentacinės sąnaudos – tai įmonės lėšos, kurias ji skiria naujiems verslo ryšiams su kitomis įmonėmis ar fiziniais asmenimis užmegzti arba esamiems pagerinti. Reprezentacijos paskirtis yra reprezentuoti, t. y. pristatyti, įmonę, jos teikiamas paslaugas ir (ar) prekes. Reprezentacijos sąvoką atitiktų tokie įmonės organizuojami renginiai, kurių metu reprezentuojama pati įmonė, informuojama apie įmonės veiklą, jos pobūdį, įmonės prekes ar paslaugas, t. y. apibūdinamas jų pobūdis, kokybė, taip pat pristatoma planuojama veikla, naujos prekės ir paslaugos. Pažymėtina, kad reprezentacines sąnaudas įmonė patiria konkrečių asmenų naudai, siekdama užmegzti naujus ryšius su potencialiais klientais, investuotojais, verslo partneriais, taip pat stiprinti ryšius tiek su esamais klientais (verslo partneriais), tiek su kitomis įmonėmis ir fiziniais asmenimis, žinoma, išskyrus savo darbuotojus, akcininkus, savininkus ir kitus susijusius asmenis.
Atsižvelgiant į aprašytą situaciją, organizuojamo renginio išlaidas, tokias kaip konferencijų salės nuomos išlaidas, įmonė galėtų priskirti ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams kaip reprezentacijai skirtas išlaidas, kadangi oficialioji renginio dalis atitinka reprezentacijos sąvoką ir reprezentacijos tikslus, t. y. oficialiosios dalies metu klientams ir verslo partneriams būtų pristatoma įmonė, jos pasiekimai, perspektyvos, kitų metų planai ir nauja produkcija.
Pateiktoje situacijoje įmonė taip pat patyrė ir suorganizuoto pasiplaukiojimo baidarėmis bei šaudymo lanku išlaidas. Vadovaujantis PMĮ 22 str. 5 dalies nuostatomis, medžioklės, žvejybos, plaukiojimo jachtomis, golfo, azartinių lošimų, stovyklavimo išlaidos nepriskiriamos reprezentacinėms sąnaudoms ir laikomos neleidžiamais atskaitymais, nors jos ir atitinka reprezentacines sąnaudas apibrėžiančius kriterijus. Būtina atkreipti dėmesį, kad mokesčių administratorius šias sąvokas aiškina plečiamai.
[content_protector password=”fidexperta”]Taigi, atsižvelgiant į pateiktą situaciją, būtina įvertinti, ar pasiplaukiojimas baidarėmis ir šaudymas iš lanko nepatenka į sąrašą veiklų, kurioms patirtos išlaidos, nors ir atitinka reprezentacijos sąnaudas apibrėžiančius kriterijus, nelaikytinos reprezentacinėmis išlaidomis. Kaip minėta, mokesčių administratorius PMĮ 22 str. 5 dalies nuostatas aiškina plečiamai. Pateiktos situacijos atveju, mokesčių administratorius laikosi pozicijos, kad nors įmonės klientų ir verslo partnerių pasiplaukiojimas baidarėmis ir taiklumo išbandymas šaudant iš lanko atitinka reprezentacijos sąnaudas apibrėžiančius kriterijus, tačiau pasiplaukiojimą baidarėmis ir šaudymą iš lanko mokesčių administratorius traktuoja kaip stovyklavimą. Atsižvelgdama į tai, įmonė, vadovaujantis PMĮ 22 str. 5 dalies nuostata, pasiplaukiojimo baidarėmis ir šaudymo iš lanko (stovyklavimo) išlaidų neturėtų priskirti reprezentacinėms sąnaudoms.
Tačiau būtina atkreipti dėmesį, kad konkrečių išlaidų priskyrimas ar nepriskyrimas reprezentacinėms sąnaudoms priklauso nuo to, kaip šios išlaidos atsispindi renginio organizatoriaus įmonei pateiktoje sąskaitoje faktūroje, t. y. ar renginio organizatorius įmonei pateikė detalizuotą sąskaitą faktūrą, ar tai buvo bendro pobūdžio sąskaita faktūra, išrašyta už renginio organizavimą. Tuo atveju, jei įmonė reprezentacinį renginį organizuotų pati, t. y. atitinkamas prekes ir paslaugas įsigytų tiesiogiai, tai įsigytų prekių ir paslaugų išlaidų, kurios skirtos veikloms, nurodytoms PMĮ 22 str. 5 dalyje, negalėtų priskirti reprezentacinėms išlaidoms.[/content_protector]