Ne artimo giminaičio paveldėto turto apmokestinimas

Apskaitos, audito ir mokesčių aktualijos, 2015-06- 16  Nr. 23
Rūta BILKŠTYTĖ
Mokesčių ekspertė,
UAB „Fidexperta“ vadovė

Situacija

Lietuvos Respublikos gyventoja prieš mirtį sudarė testamentą, kuriame, be viso pagrindinio turto padalijimo vaikams, numatė ir 10 000 Eur palikimą savo kaimynei, profesionaliai floristei. Testamente nustatyta, kad šią sumą įpėdiniai išmokės kaimynei lygiomis dalimis per penkerių metų laikotarpį, o ji įsipareigos dvidešimt metų prižiūrėti Lietuvos gyventojos ir jos šeimos kapą. 2015 m. gyventojai mirus, jos kaimynė sutiko priimti palikimą ir vykdyti testamente numatytus įsipareigojimus.

 

Klausimai

Ar palikimą priėmusiai kaimynei atsiras mokestinių prievolių? Jeigu taip, kokia tvarka ir kokiais mokesčiais bus apmokestintas kaimynės priimtas palikimas?

 

Paveldėto turto apmokestinimas

LR civilinio kodekso (toliau – CK) 5.19 straipsnyje nustatyta, kad palikėjas turi teisę palikti testamentu turtą savo nuožiūra. Kiekvienas fizinis asmuo gali testamentu palikti visą savo turtą arba jo dalį vienam ar keliems asmenims, kurie yra arba nėra įpėdiniai pagal įstatymą, taip pat valstybei, savivaldybėms, juridiniams asmenims.

Pateiktoje situacijoje Lietuvos Respublikos gyventoja (toliau – gyventoja) nusprendė pasirūpinti tinkama savo šeimos kapo priežiūra, todėl testamentu savo kaimynei, kuri yra profesionali floristė, skyrė 10 000 Eur kapo priežiūrai dvidešimčiai metų. Po gyventojos mirties, kaimynei sutikus priimti palikimą ir įsipareigojus prižiūrėti gyventojos kapą dvidešimt metų, kyla klausimas, kaip šios, ne artimo giminaičio, o kito fizinio asmens, paveldėtos piniginės lėšos yra apmokestinamos.

 

GPM prievolės

LR gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (toliau – GMPĮ) 17 str. 1 d. 26 punkte nustatyta, kad gyventojų pajamų mokesčiu (toliau – GPM) neapmokestinamos pajamos, gautos paveldėjimo būdu ir apmokestintos LR paveldimo turto mokesčio įstatyme (toliau – PTMĮ) nustatytu paveldimo turto mokesčiu. Tuo remdamiesi, galime teigti, kad gyventojos kaimynės paveldėjimo būdu gauti pinigai GPM nebūtų apmokestinami. Pateiktos situacijos atveju, gyventojos kaimynės paveldimos piniginės lėšos būtų išmokamos dalimis, per tęstinį laikotarpį, tačiau GPM prasme, tai neturi jokios įtakos.

 

Paveldimo turto mokesčio prievolės

PTMĮ 4 straipsnyje numatyta, kad nuolatinio Lietuvos gyventojo paveldimo turto mokesčio objektas yra visas jo paveldimas turtas, o pats mokestis yra apskaičiuojamas nuo paveldimo turto apmokestinamosios vertės, kuri apskaičiuojama Lietuvos Respublikos Vyriausybės nustatyta tvarka. Pateiktos situacijos atveju, paveldimo turto mokesčiu būtų apmokestinamos gyventojos kaimynei testamentu paliktos piniginės lėšos. Remiantis Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2003 m. sausio 13 d. nutarimu Nr. 24 „Dėl Paveldimo turto apmokestinamosios vertės apskaičiavimo taisyklių patvirtinimo“ (toliau – Vyriausybės nutarimu) patvirtintų Paveldimo turto apmokestinamosios vertės apskaičiavimo taisyklių (toliau – taisyklių) 3.4 papunkčiu, šių piniginių lėšų vertė būtų lygi jų nominaliai vertei.

PTMĮ 7 straipsnyje numatytos lengvatos, kai paveldimas turtas neapmokestinamas:

1) kai paveldimas sutuoktinio turtas;

2) kai paveldimas vaikų (įvaikių), tėvų (įtėvių), globėjų (rūpintojų), globotinių (rūpintinių), senelių, vaikaičių, brolių, seserų turtas;

3) kai paveldimo turto apmokestinamoji vertė, neviršija 3 000 Eur (šis neapmokestinamasis dydis taikomas turtui, kuris paveldimas nuo 2015 m. sausio 1 d.; turtui, paveldėtam iki šios datos, – 10 000 Lt).

 

Savivaldybių tarybos gali atidėti mokesčio sumokėjimo terminus ne ilgesniam kaip vienerių metų laikotarpiui po paveldėjimo teisės liudijimo išdavimo arba savo biudžeto sąskaita gyventojams sumažinti mokestį arba visai nuo jo atleisti. Šiuos nuostatos taikomos individualiais atvejais, nagrinėjant kiekvieną atvejį atskirai, pvz., kai socialiai remtinas asmuo paveldi didelės vertės turtą, tačiau tokio turto priėmimo metu neišgali sumokėti apskaičiuoto paveldimo turto mokesčio.

PTMĮ numatyti dviejų dydžių paveldimo turto mokesčio tarifai, priklausomai nuo paveldimo turto apmokestinamosios vertės dydžio:

  • jeigu paveldimo turto apmokestinamoji vertė yra ne didesnė kaip 150 000 Eur – taikomas 5 proc. paveldimo turto mokesčio tarifas;
  • jeigu paveldimo turto apmokestinamoji vertė viršija 150 000 Eur – taikomas 10 proc. paveldimo turto mokesčio tarifas.

Atsižvelgiant į pateiktą situaciją, gyventojos kaimynė turtą paveldėjo po 2015 m. sausio 1 d., todėl paveldėtas turtas, t. y. 10 000 Eur vertės piniginės lėšos, būtų apmokestintas 5 proc. paveldimo turto mokesčio tarifu. Paveldėtos piniginės lėšos būtų apmokestinamos paveldimo turto mokesčiu tik vieną kartą, paveldėjimo metu, neatsižvelgiant į tai, kad lėšos būtų išmokamos dalimis, per tęstinį laikotarpį.

 

Paveldimo turto mokesčio sumokėjimo tvarka

Paveldėjus turtą, pirmiausia reikalinga nusistatyti jo apmokestinamąją vertę. Pastarąją vertę gyventojo, paveldėjusio turtą, prašymu apskaičiuoja vietos mokesčių administratorius ir išduoda centrinio mokesčių administratoriaus nustatytą Paveldimo turto apmokestinamosios vertės pažymos FR0514 formą (toliau – Pažyma). Ši Pažyma galioja 90 kalendorinių dienų.

Pateiktos situacijos atveju, paveldimo turto apmokestinamoji vertė būtų apskaičiuojama taip:

1) paveldimo turto vertė būtų sumažinama 30 proc., t. y. apmokestinamoji vertė sudaro 70 proc. paveldėto turto vertės. Taigi, apmokestinamoji vertė, pateiktos situacijos atveju, būtų lygi 10 000 Eur × 0,7 = 7 000 Eur;

2) iš apmokestinamosios vertės būtų atimamas 3 000 Eur neapmokestinamasis dydis, todėl paveldimo turto mokestis būtų apskaičiuojamas nuo 7 000 Eur – 3 000 Eur = 4 000 Eur;

3) privalomas sumokėti paveldimo turto mokestis, pateiktos situacijos atveju, pritaikius 5 proc. paveldimo turto mokestį, būtų lygus 4 000 Eur × 0,05 = 200 Eur.

 

[content_protector password=”fidexperta”]Taigi, pateiktos situacijos atveju, gyventojos kaimynė, paveldėjusi 10 000 Eur, nors paveldėtos lėšos skirtos kapo priežiūrai, turėtų sumokėti 200 Eur paveldimo turto mokesčio. Visa paveldimo turto mokesčio suma turėtų būti sumokama iš karto, neatsižvelgiant į tai, kad kaimynė paveldėtus 10 000 Eur gaus lygiomis dalis per penkerių metų laikotarpį.

 

Atsižvelgiant į tai, kas buvo išdėstyta, pažymėtina, kad paveldimas turtas, net jei jis gaunamas iš ne artimų giminaičių, yra neapmokestinamas GPM, jei toks turtas yra paveldimo turto mokesčio objektas. Paveldimam turtui yra taikomas 3 000 Eur neapmokestinamasis dydis, o pati apmokestinamoji vertė, prieš apmokestinant paveldimo turto mokesčiu, yra sumažinama 30 proc. Turtas, paveldėtas iš artimų giminaičių, nei gyventojų pajamų mokesčiu, nei paveldimo turto mokesčiu neapmokestinamas.

[/content_protector]