Išlaidų, patirtų vienetų valdybos nariams, apmokestinimas

Apskaitos, audito ir mokesčių aktualijos, 2016-01- 05 Nr. 1
Rūta BILKŠTYTĖ
Mokesčių ekspertė,
UAB „Fidexperta“ vadovė

Situacija

Užsienio vieneto darbuotojas reguliariai atvyksta į Lietuvą, nes yra išrinktas Lietuvos vieneto valdybos nariu. Lietuvos vienetas yra užsienio vieneto dukterinė bendrovė. Lietuvos vieneto valdybos nario kelionės išlaidas apmokėjo užsienio vienetas, o jo apgyvendinimo išlaidas nuomojant būstą Lietuvoje apmokėjo Lietuvos vienetas. Valdybos nariui už darbą valdyboje Lietuvos vienetas išmokėjo tantjemas.

 

Klausimai

Kokia tvarka būtų apmokestinama Lietuvos vieneto valdybos nariui apmokėtos kelionės ir apgyvendinimo išlaidos? Kaip būtų apmokestinamos Lietuvos vieneto valdybos nariui išmokėtos tantjemos?

 

Valdybos nario gauta nauda

Kalbant apie Lietuvos vieneto valdybos nario naudai patirtas išlaidas, kai Lietuvos vienetas sumokėjo už valdybos nario apgyvendinimą Lietuvoje, reikia pažymėti, kad tokios išlaidos būtų pripažintos pastarojo asmens pajamomis natūra. Remiantis LR gyventojų pajamų mokesčio (toliau – GPMĮ) 2 str. 15 dalimi, pajamomis natūra pripažįstama neatlygintinai, mainais arba lengvatine kaina gautas nuosavybėn ar naudoti turtas (gautas ar naudojamas dėl tam tikrų interesų ar sandorių įtakos nustačius kitą nei rinkos kainą) arba gautos paslaugos ir kita nauda, jei toks turtas, paslaugos ar kita nauda, išreikšta pinigine išraiška, būtų priskiriama gyventojo pajamoms.

Pajamų natūra atveju turi būti tenkinamos šios sąlygos:

– turto ar paslaugų davėjo ir naudos gavėjo tarpusavio santykiai yra pagrįsti siekimu duoti (gauti) ekonominę naudą; ir

– siekis duoti (gauti) naudą yra kilęs dėl tam tikrų interesų ir (ar) sandorių įtakos; ir

– naudos davėjas siekia duoti naudą konkrečiam gyventojui.

Pateiktos situacijos atveju, Lietuvos vienetas, mokėdamas už nuomojamą būstą, savo valdybos nariui, nenuolatiniam Lietuvos gyventojui, suteikė naudą. Lietuvos vienetas suteikia nenuolatiniam Lietuvos gyventojui ekonominę naudą, nes jam pačiam nereikia mokėti už būsto nuomą, tam skiriant savo asmenines lėšas. Šis siekis duoti naudą atsiranda dėl to, kad nenuolatinis Lietuvos gyventojas yra Lietuvos vieneto valdybos narys, o gauta nauda gali pasinaudoti tik jis vienas. Taigi šioje situacijoje yra tenkinamos visos trys sąlygos, kuriomis remiantis valdybos nario gauta nauda turėtų būti priskirta pajamoms natūra. Atsižvelgiant į tai, kad valdybos narys nėra Lietuvos vieneto darbuotojas, jo gauta nauda nebus laikoma su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusiomis pajamomis, prievolė nuo tokios naudos skaičiuoti privalomojo sveikatos draudimo ir valstybinio socialinio draudimo įmokas nekyla. Šios pajamos natūra bus apmokestinamos tik taikant standartinį 15 proc. gyventojų pajamų mokestį (toliau – GPM).

Išlaidas apgyvendinimui patirtų Lietuvos vienetas, todėl tokios pajamos natūra būtų priskiriamos prie A klasės pajamų, atsižvelgiant į tai, kad GPM apskaičiuoti, išskaičiuoti, sumokėti ir deklaruoti turėtų Lietuvos vienetas.

Pateiktos situacijos atveju taip pat nurodoma, kad nenuolatinio Lietuvos gyventojo kelionės į Lietuvą išlaidas apmokėjo jo darbovietė, užsienio vienetas. Atsižvelgiant į tai, kad užsienio vienetas šias išlaidas padengė ne per savo nuolatinę buveinę Lietuvoje, tokia gauta nauda nebūtų pripažinta nenuolatinio Lietuvos gyventojo pajamomis natūra Lietuvoje.

Tantjemų apmokestinimas GPM

Pagal GPMĮ 5 str. 4 d. 2 punktą, nenuolatinio Lietuvos gyventojo ne per jo nuolatinę bazę gautoms pajamoms priskiriamos ir išmokos valdybos ir stebėtojų tarybų nariams. Tai reiškia, kad tokios pajamos tampa GPM objektu ir apmokestinamos Lietuvoje, jei laikoma, kad jų šaltinis yra Lietuvoje. Remiantis GPMĮ 2 str. 16 d. 4 punktu, pajamomis, kurių šaltinis yra Lietuvoje, laikomos tokios pajamos, kurios yra išmokėtos Lietuvos vieneto, užsienio vieneto per jo nuolatinę buveinę Lietuvoje, nuolatinio Lietuvos gyventojo ir nenuolatinio Lietuvos gyventojo per jo nuolatinę buveinę Lietuvoje. Nenuolatinio Lietuvos gyventojo iš Lietuvos vieneto gautos išmokos už jo, kaip valdybos nario, veiklą yra priskiriamos A klasės pajamoms, todėl GPM nuo tokių pajamų turi apskaičiuoti, išskaičiuoti ir sumokėti šias išmokas išmokantis Lietuvos vienetas. Remiantis GPMĮ 6 str. 1 dalimi, tokioms pajamoms yra taikomas standartinis 15 proc. GPM tarifas.

Lietuvos vieneto patirtų išlaidų priskyrimas leidžiamiems atskaitymams

Pagal LR pelno mokesčio įstatymo (toliau – PMĮ) 17 str. 1 dalį, vieneto leidžiamais atskaitymais pripažįstamos visos vieneto faktiškai patirtos įprastinės veiklos sąnaudos, būtinos vieneto pajamoms uždirbti ar vieneto ekonominei naudai gauti. Vienetų valdybos nariams išmokamos tantjemos nėra laikomos pelno paskirstymu, todėl gali būti priskirtos vieneto leidžiamiems atskaitymams, kaip su ekonominės naudos gavimu susijusios išmokos. Tantjemos pripažįstamos sąnaudomis tą mokestinį laikotarpį, kai jos yra apskaičiuojamos, t. y. kai vieneto akcininkų susirinkimas, patvirtinęs metinių finansinių ataskaitų rinkinį, kartu priima sprendimą jas išmokėti.

Tačiau tais atvejais, kai valdybos nariai yra tų pačių vienetų akcininkai ar darbuotojai, mokesčių administratorius, remdamasis LR mokesčių administravimo įstatymo 69 str. 1 dalimi, gali vertinti asmeniui išmokėtų tantjemų ir kitų išmokų santykį. Atsižvelgiant į tai, galimos situacijos, kad, pritaikius turinio prieš formą viršenybės principą, išmokėtos tantjemų sumos gali būti priskirtos prie valdybos narių su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusių pajamų arba traktuojamos kaip akcininkui išmokėti dividendai.

Kalbant apie vieneto valdybos nario apgyvendinimui patirtas išlaidas, jos, pagal PMĮ 31 str. 1 d. 13 punktą, būtų priskiriamos vieneto neleidžiamiems atskaitymams, kaip nesusijusios su pajamų uždirbimu ar įprastine vieneto veikla.

Atsižvelgiant į tai, reikia pabrėžti, kad nenuolatinio Lietuvos gyventojo iš Lietuvos vieneto gaunamos tantjemos yra apmokestinamos Lietuvoje, taikant 15 proc. GPM tarifą. Mokestį išskaičiuoja tantjemas išmokėjęs Lietuvos vienetas. Lietuvos vieneto valdybos nariui, nesusijusiam su šiuo vienetu darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais, suteikta nauda būtų laikoma gyventojo pajamomis natūra, jei būtų tenkinamos pajamų natūra pripažinimo sąlygos. Pajamos natūra būtų apmokestinamos 15 proc. GPM.

Tantjemas, išmokėtas valdybos nariui, vienetas gali priskirti leidžiamiems atskaitymams. Tačiau pažymėtina, kad valdybos nariui yra kompensuojamos tam tikros išlaidos, laikytinos nesusijusiomis su pajamų uždirbimu ar vykdoma veikla, todėl priskirtinos vieneto neleidžiamiems atskaitymams.