{"id":402,"date":"2014-05-20T06:34:16","date_gmt":"2014-05-20T06:34:16","guid":{"rendered":"http:\/\/wp.fide.lt\/?p=402"},"modified":"2018-08-21T15:19:44","modified_gmt":"2018-08-21T15:19:44","slug":"rezervo-taisykles-taikymas-prekiu-isigijimo-atveju","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/rezervo-taisykles-taikymas-prekiu-isigijimo-atveju\/","title":{"rendered":"“Rezervo” taisykl\u0117s taikymas preki\u0173 \u012fsigijimo atveju"},"content":{"rendered":"


<\/strong> <\/p>\n

Klausimai<\/h3>\n

Ar toks preki\u0173 tiekimas yra PVM objektas Lietuvoje? Ar Lietuvos \u012fmon\u0117 turi registruotis PVM mok\u0117toja Latvijoje? Kokiu atveju Lietuvos \u012fmon\u0117 tur\u0117t\u0173 apskai\u010diuoti \u012fsigijimo PVM, parduodama prekes klientams?<\/em><\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/em><\/strong><\/p>\n

Preki\u0173 \u012fsigijimo i\u0161 kitos ES valstyb\u0117s nar\u0117s vietos nustatymas<\/h3>\n

Remiantis LR prid\u0117tin\u0117s vert\u0117s mokes\u010dio \u012fstatymo (toliau \u2013 PVM \u012fstatymas) 12-2 str. 1 dalyje i\u0161d\u0117styta bendr\u0105ja taisykle, preki\u0173 \u012fsigijimo vieta laikoma \u0161alies teritorija, kurioje baig\u0117si preki\u0173 gabenimas. \u0160i taisykl\u0117 taikoma tais atvejais, kai prek\u0117s \u012fsigyjamos i\u0161 kit\u0173 Europos S\u0105jungos (toliau \u2013 ES) valstybi\u0173 nari\u0173.<\/p>\n

Ta\u010diau pasitaiko atvej\u0173, kai Lietuvos \u012fmoni\u0173 \u012fsigytos prek\u0117s b\u016bna i\u0161gabenamos i\u0161 valstyb\u0117s nar\u0117s, kurioje jos buvo nupirktos, \u012f kit\u0105 valstyb\u0119 nar\u0119 ir ten parduodamos kitiems asmenims. Tokiu atveju Lietuva nelaikoma preki\u0173 \u012fsigijimo vieta, o prek\u0117s laikomos \u012fsigytomis toje valstyb\u0117je nar\u0117je, kurioje baig\u0117si toki\u0173 preki\u0173 gabenimas. Tokiu atveju, \u012fmonei, parduodan\u010diai prekes toje valstyb\u0117je, kurioje baig\u0117si preki\u0173 gabenimas, atsiranda prievol\u0117 registruotis PVM mok\u0117toja ir ten sumok\u0117ti toki\u0173 parduodam\u0173 preki\u0173 pardavimo PVM.<\/p>\n

Pasitaiko ir atvej\u0173, kai pirk\u0117jas, PVM mok\u0117tojas, kitoje \u0161alyje nar\u0117je k\u0105 tik \u012fsigytas prekes i\u0161 karto parduoda kitam asmeniui, PVM mok\u0117tojui, \u012fsik\u016brusiam tre\u010dioje \u0161alyje ES nar\u0117je. Tokiu atveju susidaro vadinamoji \u201etrikamp\u0117 prekyba\u201c. Tuomet laikomasi principo, kad PVM sumokamas paskutin\u0117je grandin\u0117je, t. y. j\u012f sumoka tos valstyb\u0117s nar\u0117s PVM mok\u0117tojas, kurioje baig\u0117si \u0161i\u0173 preki\u0173 gabenimas. Reikia pa\u017eym\u0117ti, kad, norint pasinaudoti \u201etrikamp\u0117s prekybos\u201c principu, turi b\u016bti i\u0161pildytos visos trys i\u0161vardytos s\u0105lygos:<\/p>\n

1) visos trys tokio sandorio \u0161alys (asmenys) turi b\u016bti savo \u0161alyse \u012fsiregistravusios PVM mok\u0117tojomis ir kiekvienas pirk\u0117jas savo pardav\u0117jui turi b\u016bti nurod\u0119s savo PVM mok\u0117tojo kod\u0105;<\/p>\n

2)\u00a0 i\u0161 ES valstyb\u0117s nar\u0117s tarpininko \u012fsigytos prek\u0117s b\u016btinai turi b\u016bti i\u0161gabentos tre\u010diosios \u0161alies nar\u0117s pirk\u0117jui;<\/p>\n

3) toks i\u0161gabenimas turi b\u016bti patvirtintas \u012frodymais.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

\u012erodymai, patvirtinantys preki\u0173 i\u0161gabenim\u0105, gali b\u016bti \u012fvair\u016bs. Jei prekes ve\u017ea samdytas ve\u017e\u0117jas, tai gali b\u016bti va\u017etara\u0161\u010dio egzempliorius su gav\u0117jo \u017eyma ir para\u0161u, patvirtinan\u010diu, kad prek\u0117s buvo gautos, PVM s\u0105skaita fakt\u016bra, pirkimo-pardavimo sutartis ir kt. Jei prekes ve\u017ea tiek\u0117jas savo transportu, preki\u0173 i\u0161gabenim\u0105 galima \u012frodyti PVM s\u0105skaitos fakt\u016bros egzemplioriumi, kuriame yra papildomi rekvizitai: krovinio i\u0161krovimo vietos adresas, atgabenimo data (j\u0105 nurodo gav\u0117jas), transporto priemon\u0117s ir vairuotojo duomenys. \u0160iuo atveju \u012frodymu laikomas ir va\u017etara\u0161tis su gav\u0117jo \u017eyma ir para\u0161u. Jei prekes ve\u017ea preki\u0173 pirk\u0117jas (t.\u00a0y. pirk\u0117jas, kurio \u0161alyje baigiasi gabenimas), \u012frodymu apie preki\u0173 i\u0161gabenim\u0105 laikoma PVM s\u0105skaita fakt\u016bra, pirk\u0117jo atsi\u0173stas patvirtinimas, kuriame nurodomas atsive\u017et\u0173 preki\u0173 pavadinimas, kiekis, atsive\u017eimo data, transporto priemon\u0117s mark\u0117 ir valstybinis numeris ar pan.<\/p>\n

Atsi\u017evelgiant \u012f tai, kuria sandorio \u0161alimi \u201etrikamp\u0117s prekybos\u201c atveju yra PVM mok\u0117tojas, skiriasi ir PVM prievol\u0117s. Jei PVM mok\u0117tojas yra preki\u0173 tiek\u0117jas, tokiu atveju preki\u0173 tiekim\u0105 toks asmuo apmokestina 0 proc. tarifu. Jei PVM mok\u0117tojas yra tarpininkas, tokiu atveju toks asmuo neskai\u010diuoja pardavimo PVM, kadangi jo \u0161alyje nesusidaro PVM objektas, ta\u010diau \u0161is asmuo privalo PVM deklaracijoje deklaruoti \u012fsigyjam\u0173 ir parduodam\u0173 preki\u0173 apmokestinam\u0105j\u0105 vert\u0119. Preki\u0173 apmokestinamoji vert\u0117 turi b\u016bti deklaruojama ir Preki\u0173 tiekimo \u012f kitas ES valstybes nares ataskaitoje. Jei PVM mok\u0117tojas yra preki\u0173 gav\u0117jas ir prek\u0117s atgabenamos \u012f jo \u0161al\u012f, jis privalo nuo \u012fsigyt\u0173 preki\u0173 vert\u0117s apskai\u010diuoti ir sumok\u0117ti PVM, apmokestindamas savo \u0161alyje tokioms prek\u0117ms taikomu PVM tarifu.<\/p>\n

Kartais susidaro toki\u0173 situacij\u0173, kai \u012fsigydamos prekes \u012fmon\u0117s pateikia savo \u0161alies PVM mok\u0117tojo kod\u0105 ir, nusipirkusios prekes, jas pergabena \u012f tre\u010di\u0105j\u0105 valstyb\u0119 nar\u0119, ten parduoda kitiems asmenims, ne PVM mok\u0117tojams. Tokiu atveju neatsi\u017evelgiama \u012f anks\u010diau min\u0117t\u0105 pagrindin\u0119 preki\u0173 \u012fsigijimo vietos nustatymo taisykl\u0119. Be to, kadangi galutinis pirk\u0117jas n\u0117ra PVM mok\u0117tojas, negali b\u016bti taikoma ir \u201etrikamp\u0117s prekybos\u201c schema. Tokiu atveju laikomasi PVM \u012fstatymo 12-2 str. 2 dalyje i\u0161d\u0117styta taisykle, kuri nustato, kad preki\u0173 \u012fsigijimu \u0161alies teritorijoje laikomas ir preki\u0173 \u012fsigijimas i\u0161 ES valstyb\u0117s, kai jas \u012fsigyja \u0161alyje registruotas PVM mok\u0117tojas, o jo kodas b\u016bna nurodytas \u012fsigyjant prekes, nors jos ir buvo pergabentos dar \u012f kit\u0105 ES valstyb\u0119 nar\u0119. \u0160i taisykl\u0117 da\u017enai yra vadinama \u201erezervo\u201c taisykle. Reikia pa\u017eym\u0117ti, kad, taikant \u201erezervo\u201c taisykl\u0119, neatsi\u017evelgiama \u012f tai, ar pirk\u0117jas, kuriam pergabenamos prek\u0117s, yra ES \u012fmon\u0117, ar fizinis asmuo, tai gali b\u016bti ne ES subjektas, ta\u010diau turintis versl\u0105 vienoje i\u0161 ES valstybi\u0173. \u201eRezervo\u201c taisykl\u0117 taikoma tik tuo atveju, jei \u0161alyje, kurioje baig\u0117si preki\u0173 gabenimas, PVM nebuvo sumok\u0117tas.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

\u201eRezervo\u201c taisykl\u0117s taikymas<\/strong><\/h3>\n

Pateiktos situacijos atveju, Lietuvos \u012fmon\u0117 \u012fsigijo \u0161aldytuv\u0173 i\u0161 Belgijos \u012fmon\u0117s. Pardavimo proced\u016bros Latvijos \u012fmonei, PVM mok\u0117tojai, ir Latvijos fiziniam asmeniui, ne PVM mok\u0117tojui, skiriasi.<\/p>\n

Kalbant apie preki\u0173 pardavim\u0105 juridiniam asmeniui, Latvijos \u012fmonei, PVM mok\u0117tojai, Lietuvos \u012fmonei gali atsirasti skirtingos prievol\u0117s pagal tai, koks preki\u0173 \u012fsigijimo vietos nustatymo principas bus pasirinktas. I\u0161 pateiktos situacijos matome, kad Lietuvos \u012fmon\u0117, \u012fsigydama preki\u0173 i\u0161 Belgijos \u012fmon\u0117s, nurod\u0117 savo lietuvi\u0161k\u0105 PVM mok\u0117tojo kod\u0105. Kadangi ir likusios dvi sandorio pus\u0117s yra PVM mok\u0117tojos, tod\u0117l \u0161iam sandoriui gali b\u016bti taikoma \u201etrikamp\u0117s prekybos\u201c schema. Tokiu atveju Lietuvos \u012fmon\u0117, tur\u0117dama \u012frodym\u0173 apie preki\u0173 atgabenim\u0105 Latvijos \u012fmonei, tur\u0117t\u0173 tik deklaruoti \u012fsigyjam\u0173 preki\u0173 ir parduodam\u0173 preki\u0173 apmokestinam\u0105j\u0105 vert\u0119 PVM deklaracijoje, preki\u0173 apmokestinam\u0105j\u0105 vert\u0119 \u012fra\u0161yti Preki\u0173 tiekimo \u012f kitas ES valstybes nares ataskaitoje. Ta\u010diau, \u201etrikamp\u0117s prekybos\u201c schema gali b\u016bti taikoma tik tada, kai \u012fsigyjamos prek\u0117s yra nedelsiant parduodamos galutiniam pirk\u0117jui.<\/p>\n

Jei prek\u0117s, \u012fsigytos i\u0161 Belgijos \u012fmon\u0117s, neb\u016bt\u0173 i\u0161 karto parduodamos ir i\u0161gabenamos Latvijos \u012fmonei, o tik prab\u0117gus tam tikram laikui ar parduotos tik atgabenus \u012f Latvij\u0105, tuomet Lietuvos \u012fmonei kilt\u0173 prievol\u0117 \u012fsiregistruoti Latvijoje PVM mok\u0117toja ir ten apskai\u010diuoti pardavimo PVM, t. y. b\u016bt\u0173 laikomasi pagrindin\u0117s preki\u0173 \u012fsigijimo vietos taisykl\u0117s, nustatytos PVM \u012fstatymo 12-2 str. Latvijoje apskai\u010diuot\u0105 ir sumok\u0117t\u0105 PVM Lietuvos \u012fmon\u0117 gal\u0117t\u0173 susigr\u0105\u017einti (ar \u012ftraukti \u012f PVM atskait\u0105 pateikiant PVM deklaracij\u0105 Latvijoje) Latvijos teis\u0117s akt\u0173 nustatyta tvarka. Kadangi \u012fsigijimas n\u0117ra laikomas \u012fvykusiu Lietuvoje, tod\u0117l Lietuvoje \u0161iai \u012fmonei neatsirast\u0173 PVM prievoli\u0173.<\/p>\n

Preki\u0173 pardavimo Latvijos fiziniams asmenims, ne PVM mok\u0117tojams, atveju tur\u0117t\u0173 b\u016bti taikoma \u201erezervo\u201c taisykl\u0117. \u0160iuo atveju, Lietuvos \u012fmon\u0117, \u012fsigydama \u0161aldytuv\u0173 i\u0161 Belgijos \u012fmon\u0117s, tur\u0117jo teis\u0119 nurodyti savo lietuvi\u0161k\u0105 PVM mok\u0117tojo kod\u0105. Tokiu atveju Lietuvos \u012fmonei, remiantis \u201erezervo\u201c taisykle, atsirast\u0173 prievol\u0117 apskai\u010diuoti pardavimo PVM (taikomas toks tarifas, kuris yra nustatytas to sandorio objektu esan\u010dioms prek\u0117ms). Reikia pa\u017eym\u0117ti, kad, remiantis Europos Teisingumo Teismo praktika, pagal \u201erezervo\u201c taisykl\u0119 Lietuvoje apskai\u010diuotas pardavimo PVM negali b\u016bti \u012ftraukiamas \u012f atskait\u0105 i\u0161 karto. Tokia taisykl\u0117 nustatyta tod\u0117l, kad b\u016bt\u0173 skatinamas mokes\u010di\u0173 mok\u0117jimas b\u016btent toje valstyb\u0117je, kurioje fakti\u0161kai baig\u0117si preki\u0173 gabenimas. Nesant tokios taisykl\u0117s, kilt\u0173 gr\u0117sm\u0117 pagrindinei preki\u0173 \u012fsigijimo vietos nustatymo taisyklei, nurodan\u010diai, kad prek\u0117s turi b\u016bti apmokestinamos galutinio vartojimo valstyb\u0117je nar\u0117je.<\/p>\n

Lietuvos \u012fmon\u0117 susigr\u0105\u017einti PVM, apskai\u010diavusi pardavimo PVM pagal \u201erezervo\u201c taisykl\u0119, gali tik tokiu atveju, jei pateikia \u012frodymus, kad Latvijoje ji bus apskai\u010diavusi ir sumok\u0117jusi \u0161aldytuv\u0173 \u012fsigijimo PVM (\u012fsiregistravusi PVM mok\u0117toja Latvijoje). Tur\u0117dama tok\u012f fakt\u0105 patvirtinan\u010dius dokumentus, Lietuvos \u012fmon\u0117 \u012fgys teis\u0119 suma\u017einti mokestinio laikotarpio PVM deklaracijoje deklaruot\u0173 \u012fsigyt\u0173 i\u0161 kit\u0173 Europos S\u0105jungos valstybi\u0173 nari\u0173 preki\u0173 apmokestinam\u0105j\u0105 vert\u0119, taip susigr\u0105\u017eindama i\u0161 Lietuvos biud\u017eeto sumok\u0117t\u0105 pagal \u201erezervo\u201c taisykl\u0119 apskai\u010diuot\u0105 PVM sum\u0105.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

Atsi\u017evelgiant \u012f tai, kas buvo i\u0161d\u0117styta, Lietuvos \u012fmonei gali atsirasti skirtingos prievol\u0117s, pagal sandori\u0173 aplinkybes. Pritaikius pagrindin\u0119 preki\u0173 \u012fsigijimo vietos nustatymo taisykl\u0119, Lietuvos \u012fmonei gali tekti \u012fsiregistruoti PVM mok\u0117toja kitoje \u0161alyje ir ten apskai\u010diuoti preki\u0173 pardavimo PVM. Sumok\u0117t\u0105 PVM tokia \u012fmon\u0117 gal\u0117t\u0173 susigr\u0105\u017einti pateikdama PVM deklaracij\u0105 toje \u0161alyje. Jei sandoris atitinka \u201etrikampei prekybai\u201c keliamus reikalavimus, tuomet Lietuvos \u012fmonei, kaip tarpininkei, reik\u0117t\u0173 \u012f PVM deklaracij\u0105 \u012fra\u0161yti \u012fsigyjam\u0173 ir parduodam\u0173 preki\u0173 apmokestinam\u0105j\u0105 vert\u0119, preki\u0173 apmokestinam\u0105j\u0105 vert\u0119 \u012fra\u0161yti \u012f Preki\u0173 tiekimo \u012f kitas ES valstybes nares ataskait\u0105. Ta\u010diau, parduodama prekes ne PVM mok\u0117tojui, Lietuvos \u012fmon\u0117 tur\u0117t\u0173 taikyti \u201erezervo\u201c taisykl\u0119. Lietuvos \u012fmonei tekt\u0173 apskai\u010diuoti pardavimo PVM Lietuvoje, kurio ji negal\u0117t\u0173 traukti \u012f PVM atskait\u0105, o susigr\u0105\u017einti sumok\u0117t\u0105 PVM, suma\u017eindama naujai \u012fsigyjam\u0173 preki\u0173 apmokestinam\u0105j\u0105 vert\u0119, \u012fmon\u0117 gal\u0117t\u0173 tik \u012frod\u017eiusi, kad PVM buvo sumok\u0117tas \u0161alyje nar\u0117je, kurioje baig\u0117si preki\u0173 gabenimas.<\/em><\/strong><\/p>\n<\/p><\/div>\n

<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

“Rezervo” taisykl\u0117s taikymas preki\u0173 \u012fsigijimo atveju<\/span>
<\/span><\/h1>\n

\"aktualijos\"<\/p>\n

Apskaitos, audito ir mokes\u010di\u0173 aktualijos, <\/span><\/em>2014-05-20 Nr. 19<\/span><\/em><\/div>\n
\u00a0<\/div>\n
R\u016bta BILK\u0160TYT\u0116<\/div>\n

\u00a0<\/p>\n

Mokes\u010di\u0173 ekspert\u0117,
UAB \u201eFidexperta\u201c vadov\u0117<\/div>\n
\u00a0<\/div>\n
\n

Situacija<\/h3>\n

Lietuvos \u012fmon\u0117, PVM mok\u0117toja, 2014 m. baland\u017eio m\u0117n. \u012fsigijo \u0161aldytuv\u0173 i\u0161 Belgijos \u012fmon\u0117s. \u012esigytus \u0161aldytuvus Lietuvos \u012fmon\u0117 pardav\u0117 Latvijos \u012fmonei, PVM mok\u0117tojai. \u0160aldytuvai buvo i\u0161gabenti i\u0161 Belgijos \u012f Latvij\u0105. Taip pat Lietuvos \u012fmon\u0117 \u012f Latvij\u0105 nuve\u017e\u0117 ir du \u0161aldytuvus, kuriuos pardav\u0117 fiziniams Latvijos asmenims, ne PVM mok\u0117tojams. \u0160aldytuvus Lietuvos \u012fmon\u0117 \u012fsigijo i\u0161 Belgijos, nurodydama savo lietuvi\u0161k\u0105 PVM mok\u0117tojo kod\u0105.<\/strong><\/span><\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":133,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[5],"tags":[],"class_list":["post-402","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-straipsniai"],"_links":{"self":[{"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/402","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=402"}],"version-history":[{"count":1,"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/402\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":2669,"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/402\/revisions\/2669"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media\/133"}],"wp:attachment":[{"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=402"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=402"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=402"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}