{"id":1880,"date":"2015-08-25T08:32:34","date_gmt":"2015-08-25T08:32:34","guid":{"rendered":"http:\/\/www.fide.lt\/?p=1880"},"modified":"2018-08-21T15:17:06","modified_gmt":"2018-08-21T15:17:06","slug":"atvirkstinio-apmokestinimo-pvm-mechanizmo-taikymas-statybos-darbams","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/atvirkstinio-apmokestinimo-pvm-mechanizmo-taikymas-statybos-darbams\/","title":{"rendered":"Atvirk\u0161tinio apmokestinimo PVM mechanizmo taikymas statybos darbams"},"content":{"rendered":"

<\/p>\n

Apskaitos, audito ir mokes\u010di\u0173 aktualijos, <\/em>2015-08- 25 Nr. 32
\n<\/em><\/div>\n
R\u016bta BILK\u0160TYT\u0116<\/div>\n
Mokes\u010di\u0173 ekspert\u0117,
\nUAB \u201eFidexperta\u201c vadov\u0117<\/div>\n
<\/div>\n
<\/div>\n
<\/div>\n
\n

Situacija<\/h3>\n

Lietuvos \u012fmon\u0117 A (toliau \u2013 U\u017esakovas), teikianti sand\u0117liavimo paslaugas, su \u012fmone\u00a0B (toliau \u2013 Rangovas) 2015 m. liepos m\u0117nes\u012f pasira\u0161\u0117 rangos sutart\u012f d\u0117l naujo sand\u0117lio statybos. Rangovas pasisamd\u0117 architektus, kurie suteik\u0117 pastato projektavimo paslaugas, ir \u012fmon\u0119 C, kuri tur\u0117t\u0173 parduoti bei sumontuoti langus.<\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

Klausimai<\/h3>\n

Kaip bus PVM apmokestinamos Rangovo teikiamos statybos darb\u0173 paslaugos U\u017esakovui? Kaip bus PVM apmokestinamos architekt\u0173 Rangovui suteiktos projektavimo paslaugos ir \u012fmon\u0117s C tiekiamos prek\u0117s bei teikiamos paslaugos?<\/em><\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/em><\/strong><\/p>\n

Atvirk\u0161tinio apmokestinimo PVM mechanizmo taikymas \u012fsigyjant statybos darbus<\/h3>\n

Nuo 2015 m. liepos 1 d. \u012fsigaliojo naujos LR prid\u0117tin\u0117s vert\u0117s mokes\u010dio \u012fstatymo (toliau \u2013 PVM\u012e) 96 straipsnio nuostatos, kuriomis remiantis apmokestinamasis asmuo PVM mok\u0117tojas, kurio u\u017esakymu atliekami statybos darbai ir kuriam i\u0161ra\u0161omas \u0161i\u0173 darb\u0173 atlikim\u0105 (paslaug\u0173 teikim\u0105) \u012fforminantis dokumentas, privalo pats i\u0161skaityti ir sumok\u0117ti \u012f biud\u017eet\u0105 PVM, apskai\u010diuot\u0105 u\u017e paslaug\u0173 teik\u0117jo jam atliktus statybos darbus, kaip jie apibr\u0117\u017eti LR statybos \u012fstatymo 2 str. 15 dalyje. Kitaip tariant, \u0161iems statybos darbams taikomas atvirk\u0161tinis apmokestinimo PVM mechanizmas, pagal kur\u012f u\u017e atliktus statybos darbus PVM tur\u0117s apskai\u010diuoti ne \u0161i\u0173 darb\u0173 atlik\u0117jas, o j\u0173 u\u017esakovas (pirk\u0117jas) \u2013 apmokestinamasis asmuo, PVM mok\u0117tojas.<\/p>\n

Taikant \u0161ias PVM\u012e nuostatas, statybos darb\u0173 u\u017esakovu (pirk\u0117ju) turi b\u016bti: arba PVM mok\u0117toju \u012fsiregistrav\u0119s juridinis ar fizinis asmuo, vykdantis tik ekonomin\u0119 veikl\u0105, arba PVM mok\u0117toju \u012fsiregistrav\u0119s juridinis asmuo, vykdantis tiek ekonomin\u0119, tiek neekonomin\u0119 veikl\u0105, pvz., vie\u0161osios \u012fstaigos, asociacijos ir kt. Atvirk\u0161tinis apmokestinimo PVM mechanizmas netaikomas, kai darb\u0173 u\u017esakovai (pirk\u0117jai) yra PVM mok\u0117tojais \u012fsiregistrav\u0119 neapmokestinamieji asmenys, t.\u00a0y. asmenys, nevykdantys jokios ekonomin\u0117s veiklos, o PVM mok\u0117tojais \u012fsiregistrav\u0119 tik d\u0117l preki\u0173 \u012fsigijimo i\u0161 kit\u0173 ES valstybi\u0173 nari\u0173. Taip pat atvirk\u0161tinis statybos darb\u0173 apmokestinimas PVM netaikomas, kai u\u017esakovai yra fiziniai asmenys, veikiantys kaip privat\u016bs asmenys ir tenkinantys savo asmeninius interesus (pvz., advokatas statosi sau pirt\u012f, notaras pasistato gyvenam\u0105j\u012f nam\u0105), neatsi\u017evelgiant \u012f tai, ar tokie fiziniai asmenys yra registruoti PVM mok\u0117tojais ar ne. Taip pat atvirk\u0161tinio apmokestinimo PVM mechanizmo taikymui nesvarbu, kuriame statybos darb\u0173 etape yra u\u017esakomos paslaugos, t.\u00a0y. \u0161\u012f mechanizm\u0105 tur\u0117s taikyti u\u017esakovai, \u012fsigij\u0119 statybos darb\u0173 i\u0161 rangov\u0173, taip pat rangovai, \u012fsigij\u0119 statybos darb\u0173 i\u0161 subrangovo, ir pan.<\/p>\n

Atsi\u017evelgiant \u012f pateikt\u0105 situacij\u0105, galima i\u0161skirti du asmenis, \u012fsigyjan\u010dius prekes ir paslaugas: U\u017esakov\u0105, \u012fsigyjant\u012f statybos darb\u0173 i\u0161 Rangovo, ir Rangov\u0105, \u012fsigyjant\u012f projektavimo paslaug\u0173 bei lang\u0173 ir j\u0173 montavimo paslaug\u0173 i\u0161 kit\u0173 asmen\u0173. Pateiktoje situacijoje nurodoma, kad U\u017esakovas yra Lietuvos \u012fmon\u0117, teikianti sand\u0117liavimo paslaugas, tod\u0117l ji laikoma apmokestinamuoju asmeniu. Atvirk\u0161tin\u012f apmokestinimo PVM mechanizm\u0105 statybos darbams, \u012fsigytiems i\u0161 Rangovo, U\u017esakovas gal\u0117s taikyti, jei bus \u012fsiregistrav\u0119s PVM mok\u0117toju Lietuvoje. Pateiktoje situacijoje Rangovas gal\u0117s taikyti atvirk\u0161tin\u012f apmokestinimo PVM mechanizm\u0105 tik tuo atveju, jei bus PVM mok\u0117toju Lietuvoje. Pateiktoje situacijoje nenurodoma, ar Rangovas yra Lietuvos apmokestinamasis asmuo. Tuo atveju, jei Rangovas yra u\u017esienio apmokestinamasis asmuo ir statybos darbai yra atliekami Lietuvos Respublikos teritorijoje, U\u017esakovui norint taikyti atvirk\u0161tin\u012f apmokestinimo PVM mechanizm\u0105, Rangovas tur\u0117t\u0173 \u012fsiregistruoti PVM mok\u0117toju Lietuvoje. Jei Rangovas vis d\u0117lto ne\u012fsiregistruot\u0173 PVM mok\u0117toju Lietuvoje, tuomet U\u017esakovas, remdamasis PVM\u012e 95\u00a0str. 5 dalies nuostatomis, tur\u0117t\u0173 atvirk\u0161tiniu apmokestinimo PVM b\u016bdu apskai\u010diuoti \u012fsigyt\u0173 statybos darb\u0173 pardavimo PVM.<\/p>\n

Atvirk\u0161tinio apmokestinimo PVM mechanizmas taikomas tik \u012fsigytiems statybos darbams, susijusiems su statiniais.<\/strong> Statinys, pagal LR statybos \u012fstatymo 2 str. 2 dalimi, apibr\u0117\u017eiamas kaip pastatas arba in\u017einerinis statinys, kuris turi laikan\u010di\u0105sias konstrukcijas, kurios visos (ar j\u0173 dalis) sumontuotos statybos vietoje, atliekant statybos darbus, ir kuris yra laikomas nekilnojamuoju daiktu. Remiantis tuo, atvirk\u0161tinis apmokestinimo PVM mechanizmas taikomas:<\/p>\n

    \n
  • nauj\u0173 statini\u0173 statybos darbams;<\/li>\n
  • statini\u0173 rekonstravimo darbams;<\/li>\n
  • statini\u0173 kapitalinio remonto darbams;<\/li>\n
  • statini\u0173 paprastojo remonto darbams;<\/li>\n
  • statini\u0173 nugriovimo darbams.<\/li>\n<\/ul>\n

    Statybos darbai, nesusij\u0119 su statiniais, o su daiktais, kurie kaip tokie pagal Lietuvos Respublikos teis\u0117s aktus yra laikomi kilnojamaisiais darbais, pvz., ry\u0161i\u0173 linijomis, kabeliais, ry\u0161i\u0173 kabeli\u0173 kanal\u0173 sistemomis, elektros energijos persiuntimui skirtomis \u017eemos ir vidutin\u0117s \u012ftampos elektros oro linijomis ir pan., nebus apmokestinami atvirk\u0161tiniu apmokestinimo PVM mechanizmu.<\/p>\n

    Atvirk\u0161tinio apmokestinimo PVM nuostatos netaikomos ir daliai darb\u0173, kurie laikomi nepatenkan\u010diais \u012f statybos darb\u0173 s\u0105vok\u0105: tai statinio projektavimo, statinio projekto prie\u017ei\u016bros, projekto ekspertiz\u0117s, statybos technin\u0117s prie\u017ei\u016bros, geodezini\u0173 ir kadastrini\u0173 matavim\u0173 ir kitiems pana\u0161aus pob\u016bd\u017eio darbams.<\/p>\n

    Statyb\u0173 u\u017esakovai ir rangovai rangos sutartyse tur\u0117t\u0173 tiksliai nurodyti, kokie darbai bus apmokestinami taikant atvirk\u0161tinio apmokestinimo PVM mechanizmu, o kurie ne, nes kol kas yra paskelbtas pavyzdinis statybos darb\u0173, kuriems yra taikomas \u0161is mechanizmas, s\u0105ra\u0161as, ta\u010diau jis n\u0117ra baigtinis.<\/p>\n

    Statyb\u0173 sektoriuje da\u017enai statyboms reikalingos prek\u0117s \u012fsigyjamos kartu su tomis prek\u0117mis susijusiomis paslaugomis. Kadangi atvirk\u0161tinis apmokestinimo PVM mechanizmas yra taikomas tik statybos darbams, o ne statybai reikalingoms prek\u0117ms \u012fsigyti, svarbu nustatyti, kaip apmokestinami tokie \u012fsigijimai.<\/p>\n

    Vadovaujantis PVM\u012e nuostatomis ir Europos S\u0105jungos Teisingumo Teismo praktika, galima i\u0161skirti tokias kategorijas, sudaran\u010dias pardavimo objekt\u0105:<\/p>\n

    1) kai parduodama tik prek\u0117 (pvz., cementas, sijos, plytos, da\u017eai);<\/p>\n

    2) kai prek\u0117 parduodama su tam tikrais su ta preke susijusiais darbais (pvz., durys su j\u0173 \u012fmontavimu, \u0161viestuvai su j\u0173 \u012frengimu);<\/p>\n

    3) kai parduodamos tik paslaugos (tam tikro daikto montavimo paslaugos, da\u017eymas, tinkavimas, m\u016brijimas);<\/p>\n

    4) kai parduodami prek\u0117s ir darbai, nesusij\u0119 su ta preke (pvz., grindinio trinkel\u0117s ir statybini\u0173 atliek\u0173 i\u0161ve\u017eimas, \u0161iuk\u0161liad\u0117\u017ei\u0173 ir tvor\u0173 montavimas).<\/p>\n

    Norint nustatyti apmokestinimo b\u016bd\u0105, reikia nustatyti, ar viena konkreti prek\u0117 parduodama su tos prek\u0117s montavimu, o pirk\u0117jas negali pasirinkti, ar pirkti montavimo darbus, ar ne. Tokiu atveju, yra laikoma, kad buvo suteiktos ne paslaugos, o patiektos prek\u0117s, t. y. \u012fvykdytas preki\u0173 su j\u0173 instaliavimu tiekimas. Tuo atveju, jei pirk\u0117jas turi teis\u0119 pasirinkti, ar pirkti tik prek\u0119, ar ir prek\u0119 bei instaliavimo darbus, bus laikoma, kad buvo sudaryti du atskiri sandoriai: prek\u0117s tiekimo ir paslaug\u0173 teikimo.<\/p>\n

    Pateikiamoje situacijoje b\u016btent \u012fmon\u0117s C Rangovui parduodami langai su j\u0173 montavimu paslauga, remiantis Europos S\u0105jungos Teisingumo Teismo praktika, b\u016bt\u0173 laikoma preki\u0173 tiekimu, tod\u0117l pirminiame etape toks preki\u0173 tiekimas neapmokestinamas taikant atvirk\u0161tin\u012f apmokestinimo PVM mechanizm\u0105, ta\u010diau lang\u0173 ir j\u0173 montavimo darb\u0173 vert\u0117 tur\u0117t\u0173 b\u016bti traukiama \u012f bendr\u0105 statyb\u0173 vert\u0119, kuri v\u0117liau b\u016bt\u0173 apmokestinama \u0161iuo mechanizmu. Ta\u010diau, jeigu Rangovas nuspr\u0119st\u0173 i\u0161 \u012fmon\u0117s C nusipirkti tik pa\u010dius langus, o i\u0161 kito apmokestinamojo asmens, PVM mok\u0117tojo, \u2013 lang\u0173 montavimo paslaugas, tokiu atveju lang\u0173 montavimo paslaugos b\u016bt\u0173 apmokestinamos, taikant atvirk\u0161tinio apmokestinimo PVM mechanizm\u0105, o u\u017e parduotus langus pardavimo PVM tur\u0117t\u0173 i\u0161skai\u010diuoti ir sumok\u0117ti juos pardavusi \u012fmon\u0117 C.<\/p>\n

    Pagal pateikt\u0105 situacij\u0105, Rangovo i\u0161 architekt\u0173 \u012fsigytos sand\u0117lio projektavimo paslaugos neb\u016bt\u0173 apmokestinamos atvirk\u0161tiniu apmokestinimo PVM mechanizmu, ta\u010diau j\u0173 vert\u0117 (be PVM) gal\u0117t\u0173 b\u016bti traukiama \u012f galutin\u0119 darb\u0173 vert\u0119 ir, jei reikia, i\u0161skiriama \u012f atskir\u0105 eilut\u0119. \u0160iuo atveju, pirminiame etape \u012fsigytos preki\u0173 ar atvirk\u0161tiniu apmokestinimo PVM mechanizmu neapmokestinam\u0173 paslaug\u0173 vert\u0117 (be PVM) traukiama \u012f galutin\u0119 statybos darb\u0173 vert\u0119, o ji apmokestinama atvirk\u0161tiniu apmokestinimo PVM mechanizmu, kai U\u017esakovas atsiskaitys su Rangovu.<\/p>\n

    [content_protector password=”fidexperta”]Atvirk\u0161tinio apmokestinimo PVM \u012fforminimas ir deklaravimas<\/h3>\n

    Rangovas i\u0161ra\u0161ytoje atlikt\u0173 statybos darb\u0173 PVM s\u0105skaitoje fakt\u016broje nuo atlikt\u0173 statybos darb\u0173 apmokestinamosios vert\u0117s, taikydamas standartin\u012f 21\u00a0proc. dyd\u017eio PVM tarif\u0105, turi apskai\u010diuoti PVM sum\u0105. Vadovaudamasis PVM\u012e 80 str. 1 d. 17 punkto nuostatomis, be kit\u0173 privalom\u0173 rekvizit\u0173, PVM s\u0105skaitoje fakt\u016broje u\u017e suteiktas statybos darb\u0173 paslaugas privalo \u012fra\u0161yti nuorod\u0105 \u201eAtvirk\u0161tinis apmokestinimas\u201c. Rangovas U\u017esakovui atlikt\u0173 statybos darb\u0173 apmokestinam\u0105j\u0105 vert\u0119 be PVM turi deklaruoti mokestinio laikotarpio PVM deklaracijos FR0600 formos 12\u00a0laukelyje \u201ePVM apmokestinami sandoriai, kai PVM i\u0161skaito pirk\u0117jas (96 str. nustatytais atvejais)\u201c.<\/p>\n

    U\u017esakovas jam i\u0161ra\u0161ytoje Rangovo atlikt\u0173 statybos darb\u0173 PVM s\u0105skaitoje fakt\u016broje nuo \u0161i\u0173 statybos darb\u0173 apmokestinamosios vert\u0117s apskai\u010diuot\u0105 PVM sum\u0105 privalo \u012fra\u0161yti \u012f mokestinio laikotarpio PVM deklaracijos FR0600 formos 33 laukel\u012f \u201ePardavimo PVM (96 str. nustatytais atvejais)\u201c. T\u0105 pa\u010di\u0105 PVM sum\u0105 jis turi deklaruoti ir PVM deklaracijos FR0600 formos 25 laukelyje kaip pirkimo PVM, bei 35 laukelyje \u2013 kaip atskaitom\u0105 PVM, jei \u012fsigyti statybos darbai buvo skirti u\u017esakovo veiklai, nurodytai PVM\u012e 58 str. 1 dalyje. U\u017esakovas \u012fsigyt\u0173 statybos darb\u0173 apmokestinamosios vert\u0117s \u012f savo mokestinio laikotarpio PVM deklaracij\u0105 ne\u012ftraukia.<\/p>\n

    Taigi, nuo \u0161i\u0173 met\u0173 liepos 1 d. \u012fsigaliojo nauja tvarka, pagal kuri\u0105 u\u017e \u012fsigyjamus statybos darbus PVM tur\u0117s i\u0161skai\u010diuoti ir sumok\u0117ti \u0161i\u0173 paslaug\u0173 u\u017esakovas (pirk\u0117jas), o ne j\u0173 tiek\u0117jas, t. y. taikomas atvirk\u0161tinis apmokestinimo PVM mechanizmas. Remiantis naujomis nuostatomis, statybos darbai suvokiami taip, kaip jie apibr\u0117\u017eti LR statyb\u0173 \u012fstatymo 2\u00a0str. 15\u00a0dalyje. Atkreiptinas d\u0117mesys, kad nauja tvarka bus taikoma statybos darbams visuose j\u0173 vykdymo (pardavimo, perpardavimo) etapuose.<\/em><\/strong><\/p>\n

    [\/content_protector]<\/h3>\n

    \u00a0<\/em><\/strong><\/p>\n<\/div>\n

    <\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

    Sorry, this entry is only available in Lietuvi\u0173<\/a>.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[5,6],"tags":[274,35,28,273],"class_list":["post-1880","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-straipsniai","category-c4-straipsniai","tag-atvirkstinis-apmokestinimas","tag-mokesciai","tag-pvm","tag-statybos"],"_links":{"self":[{"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1880","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1880"}],"version-history":[{"count":2,"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1880\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":1882,"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1880\/revisions\/1882"}],"wp:attachment":[{"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1880"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=1880"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=1880"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}