{"id":1599,"date":"2014-12-23T07:22:16","date_gmt":"2014-12-23T07:22:16","guid":{"rendered":"http:\/\/www.fide.lt\/?p=1599"},"modified":"2018-08-21T15:19:36","modified_gmt":"2018-08-21T15:19:36","slug":"mokesciu-apskaiciavimas-pagal-mokesciu-administratoriaus-ivertinima-mai-70-str","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/mokesciu-apskaiciavimas-pagal-mokesciu-administratoriaus-ivertinima-mai-70-str\/","title":{"rendered":"Mokes\u010di\u0173 apskai\u010diavimas pagal mokes\u010di\u0173 administratoriaus \u012fvertinim\u0105 (MA\u012e 70 str.)"},"content":{"rendered":"

<\/p>\n

\"aktualijos\"<\/p>\n

Apskaitos, audito ir mokes\u010di\u0173 aktualijos, <\/em>2014-12-23 Nr. 48
\n<\/em><\/div>\n
Mokes\u010di\u0173 ekspert\u0117, UAB \u201eFidexperta\u201c vadov\u0117<\/div>\n

R\u016bta BILK\u0160TYT\u0116<\/p>\n

Situacija<\/h3>\n

Mokes\u010di\u0173 administratorius mokestini\u0173 patikrinim\u0173 metu neretai apskai\u010diuoja papildomas mok\u0117tinas mokes\u010di\u0173 sumas, taikydamas special\u0173 mokes\u010di\u0173 apskai\u010diavimo b\u016bd\u0105 pagal LR mokes\u010di\u0173 administravimo \u012fstatymo (toliau \u2013 MA\u012e) 70\u00a0straipsnio nuostatas.<\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

Klausimai<\/h3>\n

Kokie galimi papildom\u0173 mokes\u010di\u0173 apskai\u010diavimo b\u016bdai (metodai), apskai\u010diuojant mokes\u010dius pagal MA\u012e 70 straipsnio nuostatas? Kokiais pagrindais galima gin\u010dyti mokes\u010di\u0173 administratoriaus papildomai apskai\u010diuotas sumas pagal MA\u012e 70 straipsnio nuostatas?<\/em><\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/em><\/strong><\/p>\n

\u012estatyminis reglamentavimas<\/h3>\n

Mokes\u010dio apskai\u010diavimas pagal mokes\u010di\u0173 administratoriaus \u012fvertinim\u0105 \u2013 tai specialus mokes\u010dio apskai\u010diavimo b\u016bdas, \u012ftvirtintas MA\u012e 70 straipsnyje. Vadovaujantis MA\u012e 70 straipsnio nuostatomis, tais atvejais, kai mokes\u010di\u0173 mok\u0117tojas nevykdo arba netinkamai vykdo savo pareigas apskai\u010diuoti mokes\u010dius, bendradarbiauti su mokes\u010di\u0173 administratoriumi, tvarkyti apskait\u0105, saugoti apskaitos ar kitus dokumentus ir d\u0117l to mokes\u010di\u0173 administratorius negali nustatyti mokes\u010di\u0173 mok\u0117tojo mokestin\u0117s prievol\u0117s dyd\u017eio \u012fprastine, t.\u00a0y. atitinkamo mokes\u010dio \u012fstatyme nustatyta, tvarka, mokes\u010di\u0173 mok\u0117tojui priklausan\u010di\u0105 mok\u0117ti mokes\u010dio sum\u0105 mokes\u010di\u0173 administratorius apskai\u010diuoja pagal jo atliekam\u0105 \u012fvertinim\u0105, atsi\u017evelgdamas \u012f visas \u012fvertinimui reik\u0161mingas aplinkybes, turim\u0105 informacij\u0105 ir prireikus parinkdamas savo nustatytus \u012fvertinimo metodus, atitinkan\u010dius protingumo bei, kiek objektyviai \u012fmanoma, teisingo mokestin\u0117s prievol\u0117s dyd\u017eio nustatymo kriterijus. Lietuvos Respublikos vyriausiasis administracinis teismas (toliau \u2013 VAT) yra pabr\u0117\u017e\u0119s, kad \u0161i nuostata reglamentuoja tik mokestin\u0117s prievol\u0117s dyd\u017eio nustatym\u0105, bet n\u0117ra skirta nustatyti mokestin\u0117s prievol\u0117s atsiradimo pagrindus. Kokiais atvejais ir kokie subjektai turi mok\u0117ti tam tikras mokes\u010di\u0173 sumas, nustato atitinkami mokes\u010di\u0173 \u012fstatymai.<\/p>\n

Detali\u0105 MA\u012e 70 straipsnio \u012fgyvendinimo tvark\u0105 reglamentuoja Valstybin\u0117s mokes\u010di\u0173 inspekcijos prie Finans\u0173 ministerijos vir\u0161ininko 2004 m. gegu\u017e\u0117s 24 d. \u012fsakymu Nr. VA-103 patvirtintos \u201eMokes\u010dio apskai\u010diavimo pagal mokes\u010di\u0173 administratoriaus \u012fvertinim\u0105 taisykl\u0117s\u201c (toliau \u2013 Taisykl\u0117s).<\/p>\n

MA\u012e 70 str. 1 dalyje nustatytos dvi b\u016btinos s\u0105lygos, kurioms esant mokes\u010di\u0173 administratorius turi teis\u0119 apskai\u010diuoti mokes\u010dius pagal mokes\u010di\u0173 administratoriaus \u012fvertinim\u0105:<\/p>\n

1) mok\u0117tino mokes\u010dio dyd\u017eio negalima apskai\u010diuoti (nustatyti) \u012fprastine atitinkamo mokes\u010dio \u012fstatyme nustatyta tvarka ir,<\/p>\n

2) mokes\u010dio (-i\u0173) apskai\u010diuoti negalima, kadangi mokes\u010di\u0173 mok\u0117tojas nevykdo arba netinkamai vykdo savo pareigas apskai\u010diuoti mokes\u010dius, bendradarbiauti su mokes\u010di\u0173 administratoriumi, tvarkyti apskait\u0105, saugoti apskaitos ar kitus dokumentus.<\/p>\n

\n

Taisykl\u0117se yra pateikiamas pavyzdinis, bet ne baigtinis mokes\u010di\u0173 mok\u0117tojo elgesio, kuriam esant gali b\u016bti taikomas MA\u012e 70\u00a0straipsnis, s\u0105ra\u0161as. Toliau ap\u017evelgsime Taisykl\u0117se \u012ftvirtintas s\u0105lygas apskai\u010diuoti mokes\u010dius pagal mokes\u010di\u0173 administratoriaus \u012fvertinim\u0105 detaliau.<\/p>\n

Netinkamas mokes\u010di\u0173 apskai\u010diavimas, kaip mokes\u010di\u0173 mok\u0117tojo elgesio s\u0105lyga mokestin\u0119 prievol\u0119 apskai\u010diuoti pagal mokes\u010di\u0173 administratoriaus \u012fvertinim\u0105, apima atvejus, kai mokes\u010dio mok\u0117tojas nepateikia mokes\u010dio deklaracijos, \u012f j\u0105 \u012fra\u0161o neteisingus (nepatikimus, prie\u0161taringus) duomenis, mokes\u010di\u0173 mok\u0117tojo \u012fsigyto turto vert\u0117 ir (ar) asmenin\u0117s i\u0161laidos per atitinkam\u0105 laikotarp\u012f yra didesn\u0117s u\u017e deklaruotas pajamas ir kitos aplinkyb\u0117s. Neretai mokestiniuose gin\u010duose pasitaiko keletas s\u0105lyg\u0173, sudaran\u010di\u0173 prielaidas mokes\u010di\u0173 administratoriui apskai\u010diuoti mokes\u010dius vadovaujantis MA\u012e 70 straipsnio nuostatomis.<\/p>\n

Netinkamas bendradarbiavimas su mokes\u010di\u0173 administratoriumi apima aplinkybes, kai mokes\u010di\u0173 mok\u0117tojas nevykdo arba netinkamai vykdo mokes\u010di\u0173 teis\u0117s aktuose nustatytas mokes\u010di\u0173 mok\u0117tojo pareigas, trukdo mokes\u010di\u0173 administratoriui \u012fgyvendinti jam suteiktas teises, nevykdo mokes\u010di\u0173 administratoriaus nurodym\u0173 pateikti apskaitos dokumentus, registrus, sutvarkyti buhalterin\u0119 apskait\u0105 ir kita.<\/p>\n

Atvejai, kai mokes\u010di\u0173 mok\u0117tojas nevykdo jam \u012fstatymuose ir lydin\u010diuose teis\u0117s aktuose nustatytos pareigos apskaityti jo mokestin\u0117s prievol\u0117s dyd\u017eiui \u012ftakos turin\u010dius sandorius (\u016bkines operacijas), kai juridin\u0119 gali\u0105 turintys dokumentai neatspindi tikrojo \u012fvykdyt\u0173 \u016bkini\u0173 finansini\u0173 operacij\u0173 turinio, \u012ftakos mokestin\u0117s prievol\u0117s dyd\u017eio nustatymui turin\u010di\u0173 apskaitos dokument\u0173 nei\u0161samumas taip pat sudaro prielaidas mokes\u010di\u0173 dyd\u012f apskai\u010diuoti pagal mokes\u010di\u0173 administratoriaus \u012fvertinim\u0105.<\/p>\n

\n

Teism\u0173 praktika<\/h3>\n

MA\u012e 70 str. 1 dalyje nurodyto mokes\u010di\u0173 mok\u0117tojo netinkamo elgesio buvimo konstatavimas savaime dar nerei\u0161kia, kad kartu yra konstatuojama, kad yra tokia teisin\u0117 situacija, kai mokestin\u0117s prievol\u0117s dyd\u017eio negalima nustatyti \u012fprastine tvarka (tiesiogiai). Kaip yra pa\u017eym\u0117j\u0119s VAT, mokes\u010di\u0173 mok\u0117tojui priklausan\u010di\u0105 mok\u0117ti mokes\u010dio sum\u0105 mokes\u010di\u0173 administratorius apskai\u010diuoja pagal jo atliekam\u0105 \u012fvertinim\u0105, kai negali nustatyti mokestin\u0117s prievol\u0117s dyd\u017eio \u012fprastine tvarka. Vadinas, net esant kuriam nors nurodytam mokes\u010dio mok\u0117tojo elgesio atvejui, visada b\u016btina \u012fvertinti ir spr\u0119sti, ar to mokestin\u0117s prievol\u0117s dyd\u017eio negalima nustatyti \u012fprastine, t.\u00a0y. atitinkamo mokes\u010dio \u012fstatyme nustatyta, tvarka (tiesiogiai). Pastaroji s\u0105lyga turi b\u016bti konstatuota atsi\u017evelgiant \u012f faktus, aplinkybes ir kit\u0105 turim\u0105 informacij\u0105, t.\u00a0y. j\u0173 pagrindu, o pareiga pagr\u012fsti b\u016btinyb\u0119 mokestin\u0117s prievol\u0117s dyd\u012f apskai\u010diuoti pagal mokes\u010di\u0173 administratoriaus \u012fvertinim\u0105 tenka mokes\u010di\u0173 administratoriui.<\/p>\n

Atliekant mokes\u010di\u0173 apskai\u010diavim\u0105 pagal mokes\u010di\u0173 administratoriaus \u012fvertinim\u0105, objektyviai yra \u012fmanomi tam tikri netikslumai, kadangi mokes\u010di\u0173 administratorius yra priverstas vadovautis ne tiksliais, o tik\u0117tinais ir galimais apskai\u010diavimais. Vadovaujantis VAT praktika, MA\u012e 70 str. 1 dalies norma skirta ne siekiant nustatyti tiksl\u0173 (t.\u00a0y. paremt\u0105 objektyviais duomenimis) mokestin\u0117s prievol\u0117s dyd\u012f, o tam, kad b\u016bt\u0173 nustatytas mok\u0117tinos prievol\u0117s dydis, atitinkantis protingumo ir, kiek objektyviai \u012fmanoma, teisingumo kriterijus. Tai rei\u0161kia, kad mokes\u010di\u0173 administratoriaus nustatytas mok\u0117tinos prievol\u0117s dydis laikytinas pagr\u012fstu tiek, kiek neper\u017eengia \u0161i\u0173 \u012fvertinimo kriterij\u0173. Tod\u0117l tam, kad b\u016bt\u0173 paneigtas tokiu b\u016bdu nustatytas mokestin\u0117s prievol\u0117s dydis, mokes\u010di\u0173 mok\u0117tojas turi pateikti \u012frodymus, patvirtinan\u010dius, kad nurodyt\u0173 \u012fvertinimo kriterij\u0173 buvo nesilaikyta, t.\u00a0y. \u012frodyti, kad mokes\u010dio administratoriaus nustatytas mokestin\u0117s prievol\u0117s dydis neatitinka protingumo ir teisingumo kriterij\u0173 (2007 m. bir\u017eelio 5 d. nutartis administracin\u0117je byloje Nr. A 11 603\/2007<\/em>).<\/p>\n

VAT, ai\u0161kindamas teis\u0117s aktus, reguliuojan\u010dius mokes\u010dio apskai\u010diavim\u0105 pagal mokes\u010di\u0173 administratoriaus \u012fvertinim\u0105, yra nurod\u0119s, kad \u012fstatym\u0173 nustatyta tvarka konstatavus, kad bent dalis mokes\u010dio mok\u0117tojo atlikt\u0173 \u016bkini\u0173 operacij\u0173 neatspindi tikrojo j\u0173 turinio, \u012frodym\u0173 pakankamumo prasme tai gali sudaryti prielaidas bei pagrind\u0105 mokes\u010dio baz\u0119 nustatyti netiesiogiai ir kit\u0173 analogi\u0161k\u0173 \u016bkini\u0173 operacij\u0173 at\u017evilgiu.<\/p>\n

Vadovaujantis Taisykli\u0173 6.2\u00a0punktu, mokes\u010di\u0173 administratorius parenka informacijos, duomen\u0173 \u0161altin\u012f (-ius), reikalingus \u012fvertinimui atlikti. Mokes\u010di\u0173 administratorius turi parinkti tuos informacijos ir duomen\u0173 \u0161altinius, kurie leist\u0173 nustatyti kuo teisingesn\u012f mokestin\u0117s prievol\u0117s dyd\u012f.<\/p>\n

\u012evertinimui atlikti gali b\u016bti naudojamas vienas ar keli informacijos, duomen\u0173 \u0161altiniai. Surink\u0119s \u0161altinius, vadovaujantis Taisykli\u0173 6.3 punktu, mokes\u010di\u0173 administratorius atlieka vertinim\u0105, pasirinkdamas vertinimo b\u016bd\u0105, t.\u00a0y. atsi\u017evelgdamas \u012f visas \u012fvertinimui reik\u0161mingas aplinkybes, turim\u0105 informacij\u0105 ir, prireikus, parinkdamas vertinimo metodus. Siekdamas atlikti kuo tikslesnius skai\u010diavimus, mokes\u010di\u0173 administratorius gali taikyti vien\u0105 arba kelis vertinimo metodus ir b\u016bdus: palyginam\u0105j\u012f, analogijos, i\u0161laid\u0173, grynosios vert\u0117s, l\u0117\u0161\u0173 bank\u0173 s\u0105skaitose, ekonomini\u0173 modeli\u0173. Taigi, papildomai apskai\u010diuodamas mokes\u010dius, mokes\u010di\u0173 administratorius turi pasirinkti tok\u012f vertinimo b\u016bd\u0105, kur\u012f naudojant apskai\u010diuotas mokestin\u0117s prievol\u0117s dydis b\u016bt\u0173 kuo tikslesnis. Mokes\u010di\u0173 administratoriaus pasirinkimas priklauso nuo to, kokie duomenys, turimi informacijos \u0161altiniai ir kuriais naudojantis atliktas vertinimas leist\u0173 pasiekti kuo tikresn\u012f rezultat\u0105. Siekdamas atlikti kuo tikslesnius skai\u010diavimus, mokes\u010di\u0173 administratorius gali taikyti vien\u0105 arba kelis vertinimo metodus bei b\u016bdus.<\/p>\n

Mokes\u010di\u0173 mok\u0117tojas, siekdamas paneigti taikomo metodo pagr\u012fstum\u0105, tur\u0117t\u0173 teikti \u012frodymus, kad pasirinkimas n\u0117ra tinkamas. Pavyzd\u017eiui, mokes\u010di\u0173 administratorius, taikydamas palyginimo metod\u0105, tur\u0117t\u0173 kiek \u012fmanoma objektyviau \u012fvertinti, ar tikrinamuoju laikotarpiu buvo vykdyta tokia pati veikla, kaip ir palyginamuoju laikotarpiu. Jei veiklos apimtys, rodikliai ir pats veiklos pob\u016bdis reik\u0161mingai skyr\u0117si \u2013 toks palyginimas tur\u0117t\u0173 b\u016bti traktuojamas kaip neatitinkantis MA\u012e 70 straipsnio ir Taisykli\u0173 reikalavim\u0173.<\/p>\n

Atliekant vertinim\u0105, n\u0117ra reikalaujama identi\u0161k\u0173 veiklos s\u0105lyg\u0173. Tai rei\u0161kia, kad yra priimtini tam tikri rodikli\u0173 nesutapimai (darbuotoj\u0173 skai\u010diaus, apyvartos ir kt.). Esminis momentas yra veiklos pana\u0161umas. Be to, apskai\u010diuojant mokes\u010dius, gali b\u016bti naudojamos ir kitos reik\u0161mingos aplinkyb\u0117s.<\/p>\n

[content_protector password=”fidexperta”]Bene pla\u010diausias taikymo galimybes, apskai\u010diuojant mokest\u012f pagal mokes\u010di\u0173 administratoriaus \u012fvertinim\u0105, turi ekonomini\u0173 modeli\u0173 metodas. Taikant \u0161\u012f vertinimo metod\u0105, gali b\u016bti naudojami duomenys i\u0161 \u012fvairi\u0173 informacijos \u0161altini\u0173. \u0160altinis turi b\u016bti parenkamas taip, kad atspind\u0117t\u0173 kuo tikslesnius, skai\u010diavimams atlikti reikalingus rodiklius. Tai gali b\u016bti duomenys apie i\u0161laidas, patalpas, \u012frenginius, klient\u0173 skai\u010di\u0173, vidutin\u012f pirkimo mast\u0105 ir pana\u0161iai. Surinktiems duomenims \u012fvertinti turi b\u016bti parinktas tikrasis ekonominis modelis, kur\u012f naudodamas mokes\u010di\u0173 administratorius turi atlikti skai\u010diavimus (pvz., realizavimo pajam\u0173, bendrojo pelno, grynojo pelno, antkainio, savikainos, pardavimo kainos, i\u0161eigos) (Taisykli\u0173 25, 26 p.<\/em>).<\/p>\n

\n

Apibendrinant tai, kas i\u0161d\u0117styta, reik\u0117t\u0173 pa\u017eym\u0117ti, kad MA\u012e ir Taisykl\u0117se reglamentuotas specialus mokes\u010di\u0173 apskai\u010diavimo b\u016bdas nustato tik mokestin\u0117s prievol\u0117s dyd\u017eio nustatym\u0105, bet n\u0117ra skirtas nustatyti mokestin\u0117s prievol\u0117s atsiradimo pagrindus. Mokestinio gin\u010do metu mokes\u010di\u0173 mok\u0117tojas turi teis\u0119 gin\u010dyti mokes\u010di\u0173 administratoriaus netiesioginiais metodais apskai\u010diuotas sumas, atsi\u017evelgdamas \u012f faktines aplinkybes ir pritaikytus mokes\u010di\u0173 apskai\u010diavimo b\u016bdus. Norint gin\u010dyti papildom\u0173 mokes\u010di\u0173 apskai\u010diavim\u0105, itin svarbu argumentuotai paneigti sandori\u0173 vertinimo kriterij\u0173 nesilaikym\u0105, taikyto metodo pagr\u012fstum\u0105, naudot\u0173 informacini\u0173 \u0161altini\u0173 patikimum\u0105 ir kitas aplinkybes, turin\u010dias \u012ftakos netiesioginiam mokes\u010di\u0173 apskai\u010diavimui.[\/content_protector]<\/em><\/strong><\/p>\n

<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Apskaitos, audito ir mokes\u010di\u0173 aktualijos, 2014-12-23 Nr. 48 Mokes\u010di\u0173 ekspert\u0117, UAB \u201eFidexperta\u201c vadov\u0117 R\u016bta BILK\u0160TYT\u0116 Situacija Mokes\u010di\u0173 administratorius mokestini\u0173 patikrinim\u0173 metu neretai apskai\u010diuoja papildomas mok\u0117tinas mokes\u010di\u0173 sumas, taikydamas special\u0173 mokes\u010di\u0173 apskai\u010diavimo b\u016bd\u0105 pagal LR mokes\u010di\u0173 administravimo \u012fstatymo (toliau \u2013 MA\u012e) 70\u00a0straipsnio nuostatas. \u00a0 Klausimai Kokie galimi papildom\u0173 mokes\u010di\u0173 apskai\u010diavimo b\u016bdai (metodai), apskai\u010diuojant mokes\u010dius pagal MA\u012e […]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[6],"tags":[35,240,161],"class_list":["post-1599","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-c4-straipsniai","tag-mokesciai","tag-mokestiniai-patikrinimai","tag-teismu-praktika"],"_links":{"self":[{"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1599","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1599"}],"version-history":[{"count":1,"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1599\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":1600,"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1599\/revisions\/1600"}],"wp:attachment":[{"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1599"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=1599"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"http:\/\/www.fide.lt\/en\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=1599"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}