Ar įmonės patirtos apgyvendinimo ir reprezentacijos išlaidos užsienio šalyje – leidžiami atskaitymai?

aktualijos

Apskaitos, audito ir mokesčių aktualijos, 2013-09-30 Nr. 37
Mokesčių ekspertė, UAB „Fidexperta“ vadovė

Rūta BILKŠTYTĖ

Situacija

UAB A pagrindinė veikla – prekyba konditerijos gaminiais. 2013 m. sušauktame UAB A visuotiniame akcininkų susirinkime buvo nuspręsta didinti UAB A pardavimus ir plėsti prekybos teritoriją. UAB A aktyviai pradėjo ieškoti prekybos partnerių Graikijoje, organizuoti susitikimus. Susitikimų metu buvo pristatoma UAB A, jos veikla, gaminama produkcija.

Atsižvelgdama į tai, kad UAB A darbuotojai nuolat vyksta į komandiruotes Graikijoje, UAB A priėmė sprendimą darbuotojus, vykstančius į komandiruotes, apgyvendinti ne viešbučiuose, o pagal nuomos sutartį su vietos nekilnojamojo turto bendrove išnuomotame bute.

Buto nuomos sutartis buvo pasirašyta metams. Sutartyje nustatyta, kad nuomos mokestis mokamas kas mėnesį. Tuo atveju, kai su potencialiais verslo partneriais ir klientais neorganizuojami susitikimai ir UAB A darbuotojai į komandiruotes nevyksta, išsinuomotos patalpos atskirais laikotarpiais nenaudojamos.

Klausimas

Ar UAB A gali nuomojamo buto Graikijoje išlaidas priskirti komandiruočių sąnaudoms? Ar UAB A gali potencialių verslo partnerių vaišinimo išlaidas, patirtas susitikimų, vykstančių Graikijoje, metu priskirti reprezentacinėms sąnaudoms?

Dėl buto nuomos išlaidų

Vadovaujantis LR pelno mokesčio įstatymo (toliau – PMĮ) 17 str. 2 d. 3 punktu, bendrovės ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams priskiriamos komandiruočių sąnaudos. PMĮ 21 straipsnyje nustatyta, kad komandiruote laikoma bendrovės vadovo ar jo įgalioto asmens įsakymu (sprendimu), kuriame turi būti nurodyta komandiruotės tikslas, vieta (vietos), trukmė ir bendrovės numatomos apmokėti išlaidų rūšys, įformintas darbuotojo išvykimas iš nuolatinės darbo vietos atlikti darbo funkcijų, tarnybinio pavedimo ar kelti kvalifikacijos. Komandiruočių sąnaudų iš bendrovės pajamų atskaitymo tvarką reglamentuoja LR Vyriausybės 2003 m. sausio 28 d. nutarimas Nr. 99 (toliau – Nutarimas).

Nutarime numatyta, kad, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, iš pajamų atskaitomomis komandiruočių sąnaudomis laikomos patirtos su bendrovės darbuotojo komandiruote į užsienį susijusios išlaidos, tokios kaip: dienpinigių išlaidos už komandiruotėje išbūtą laiką, gyvenamojo ploto nuomos išlaidos, kelionės į užsienio valstybę ir jos teritorijoje visų rūšių transporto priemonėmis transporto išlaidos, ryšių (pašto ir telekomunikacijų) išlaidos ir kitos Nutarime išvardintos išlaidos. Taigi numatyta, kad UAB A leidžiamiems atskaitymams galėtų priskirti gyvenamojo ploto nuomos išlaidas kaip komandiruočių sąnaudas. Būtina pažymėti, kad ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams priskiriamos faktinės gyvenamojo ploto nuomos išlaidos, patirtos užsienio komandiruotės metu, turint šias išlaidas pagrindžiančius dokumentus.

Nagrinėjamoje situacijoje UAB A, užuot kiekvienos komandiruotės laikotarpiui užsakiusi savo darbuotojui gyvenamąjį plotą viešbutyje, sudarė ilgalaikę buto nuomos sutartį. Vadovaujantis PMĮ 17 str. 1 dalimi, bendrovės leidžiami atskaitymai yra visos faktiškai patirtos įprastinės tokiai veiklai vieneto sąnaudos, būtinos vieneto pajamoms uždirbti ar vieneto ekonominei naudai gauti. Šiuo atveju, UAB A faktiškai patirtos gyvenamojo ploto nuomos išlaidos gali būti priskiriamos ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams tuo atveju, jei išsinuomotas pagal ilgalaikę nuomos sutartį gyvenamasis plotas yra būtinas ir naudojamas UAB A pajamoms uždirbti, pavyzdžiui, jei UAB A yra apskaičiavusi, kad dėl didelio komandiruočių skaičiaus jai ekonomiškai naudingiau nuomoti gyvenamąjį plotą pagal ilgalaikę nuomos sutartį, nei kas kartą kiekvienos komandiruotės laikotarpiui darbuotojams užsakyti viešbučio kambarius.

Nagrinėjant šią situaciją, būtina pažymėti, kad UAB A patirtos gyvenamojo ploto nuomos išlaidos gali būti priskiriamos ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams proporcingai tam laikui, kurį UAB A nuomojamas gyvenamasis plotas buvo naudojamas pajamoms uždirbti. Vadinasi, UAB A nuomos mokesčio už mėnesius, kuriais nuomojamos gyvenamosios patalpos nebuvo naudojamos jos pajamoms uždirbti, negalės priskirti leidžiamiems atskaitymams. Jeigu, kaip nurodoma situacijoje, nuomos sutartyje yra nustatytas mėnesinis nuomos mokestis, o gyvenamosios patalpos buvo naudojamos kelias dienas per mėnesį UAB A pajamoms uždirbti, tai visos to mėnesio nuomos išlaidos galėtų būti priskiriamos ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams. Tačiau nuomos mokesčio tų laikotarpių, kuriais butas nebuvo naudojamas, UAB A negalės priskirti leidžiamiems atskaitymams.

Dėl potencialių verslo partnerių vaišinimo išlaidų

Vadovaujantis PMĮ 22 str. 2 dalies nuostatomis, reprezentacinės sąnaudos – tai bendrovės lėšos, kurias ji skiria naujiems verslo ryšiams su kitomis bendrovėmis ar fiziniais asmenimis užmegzti arba esamiems pagerinti. Reprezentacijos paskirtis yra reprezentuoti, t. y. pristatyti, bendrovę, jos teikiamas paslaugas ir (ar) prekes. [content_protector password=”fidexperta”]Reprezentacijos sąvoką atitiktų bendrovės organizuojami renginiai, kurių metu reprezentuojama pati bendrovė, informuojama apie bendrovės veiklą, jos pobūdį, taip pat apie bendrovės prekes ar paslaugas, t. y. apibūdinamas jų pobūdis, kokybė, taip pat pristatoma planuojama veikla, naujos prekės ir paslaugos. Reprezentacines sąnaudas bendrovės patiria konkrečių asmenų naudai, siekdamos užmegzti naujus ryšius su potencialiais klientais, investuotojais, verslo partneriais, taip pat stiprindamos ryšius tiek su esamais klientais (verslo partneriais), tiek su kitomis bendrovėmis ir fiziniais asmenimis, išskyrus savo darbuotojus, akcininkus, savininkus ir kitus susijusius asmenis.

Kaip matyti, nėra reglamentuota ir nustatyta, kur turėtų vykti reprezentacinis renginys, t. y. nėra privaloma reprezentacinio renginio organizuoti tame mieste ar toje šalyje, kurioje yra įsikūrusi ir veiklą vykdo reprezentuojama bendrovė. Atsižvelgiant į tai, jei UAB A darbuotojas Graikijoje susitinka su potencialiais verslo partneriais, pristato UAB A, jos veiklą, gaminamą produkcija, t. y. renginys atitinka reprezentacijos sąvoką, UAB A patirtas potencialių verslo partnerių vaišinimo išlaidas galėtų priskirti reprezentacinėms sąnaudoms.

Kiekvienu atveju svarbu įvertinti, ar bendrovės patiriamos atitinkamos išlaidos yra būtinos pajamoms uždirbti ar ekonominei naudai gauti, ar tokios išlaidos yra ekonomiškai pagrįstos ir susijusios su bendrovės vykdoma veikla.[/content_protector]