Rūta BILKŠTYTĖ
Situacija
Nuolatinis Lietuvos gyventojas per 2013 metų mokestinį laikotarpį gavo 2 laimėjimus. Birželio mėnesį gyventojas laimėjo piniginį prizą – 7 000 litų, žaisdamas „Teleloto“ žaidime. Kitą prizą – automobilį, kurio vertė 60 000 litų, gyventojas laimėjo spalio mėnesį, burtų keliu jo pavardę ištraukus per akciją, kurią organizavo prekybos centras. Kadangi gyventojas jau turėjo automobilį, nusprendė, praėjus mėnesiui po laimėjimo, laimėtą automobilį parduoti už 65 000 litų Lietuvos įmonei.
Klausimas
Ar gyventojo laimėjimai – piniginis „Teleloto“ prizas ir automobilis, gautas iš prekybos centro, apmokestinami gyventojų pajamų mokesčiu (GPM)? Ar gyventojui yra prievolė gautus prizus deklaruoti? Ar kyla mokestinių prievolių dėl laimėto automobilio pardavimo
Dėl laimėjimų apmokestinimo GPM
Pirmiausia, siekiant nustatyti, ar gyventojo gautas laimėjimas apmokestinamas GPM, reikia išsiaiškinti laimėjimo rūšį, pavyzdžiui, tai yra loterijos laimėjimas, azartinių lošimų laimėjimas, prizas ar kita. Taip pat svarbus šaltinis, iš kurio šis laimėjimas gautas – iš gyventojo ar juridinio asmens, darbdavio ar ne. Taip pat svarbus laimėjimo dydis, pobūdis – piniginis ar nepiniginis. Visos šios aplinkybės yra reikšmingos įvertinant, ar gautas laimėjimas yra apmokestinamas, ar neapmokestinamas GPM, ir kokios mokestinės prievolės gyventojui gali kilti.
Nagrinėjant pateiktą situaciją, aktuali loterijos laimėjimo sąvoka. Loterijos laimėjimu vadinamas pagal nustatytas taisykles organizuoto žaidimo žaidėjo – asmens, įsigijusio loterijos bilietą, išloštas piniginis arba daiktinis laimėjimas. Vadovaujantis Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (toliau – GPM įstatymas) 17 str. 1 d. 38 punktu, GPM neapmokestinami loterijų laimėjimai, jeigu juos išmoka Europos ekonominės erdvės valstybių vienetai, kurie šių valstybių teisės aktų nustatyta tvarka moka mokestį nuo loterijų apyvartos. Atsižvelgiant į minėtą gyventojų pajamų mokesčio lengvatą, loterijos laimėjimas, gautas iš loterijų organizavimo licencijas turinčių vienetų, kurie Lietuvos Respublikos teisės aktų nustatyta tvarka moka mokestį nuo loterijų apyvartos, yra neapmokestinamas (AB „Olifėja“, „Vikingų loto“, „Žalgirio loto“). Taigi, gyventojo gautas 7 000 litų piniginis prizas, laimėtas žaidžiant „Teleloto“, yra neapmokestinamas.
Pagal pateiktą situaciją, gyventojo laimėtas automobilis negali būti traktuojamas kaip loterijos laimėjimas, todėl jam taikoma kitokia GPM apmokestinimo tvarka ir taisyklės. Prizu vadinamas sporto varžybų, konkursų, kitokių akcijų, renginių metu gyventojo pinigais ar natūra gautas prizas ir laimėjimas, kai laimėtojas nustatomas pagal sėkmės principą arba pagal tam tikrų nustatytų sąlygų įvykdymą. Taigi, nagrinėjant antrąjį gyventojo laimėjimą (automobilį), visų pirma svarbu įvertinti tai, kad gyventojas gavo ne piniginį prizą. Todėl šiuo atveju aktuali gyventojų pajamų natūra sąvoka. Vadovaujantis GPM įstatymo 2 str. 15 dalimi, pajamos natūra – neatlygintinai, mainais arba lengvatine kaina (konkrečiam gyventojui dėl tam tikrų interesų ar sandorių įtakos nustatyta mažesne negu tikroji rinkos kaina) gautas nuosavybėn arba naudoti (neįgyjant nuosavybės teisės) turtas arba gautos paslaugos, taip pat kita gauta nauda (jei naudos davėjas turėjo tikslą naudą duoti konkrečiam asmeniui), kai gauto turto, paslaugų ar kitos naudos ekvivalentas pinigine išraiška pagal šio įstatymo nuostatas būtų priskiriamas pajamoms. Pagal GPM įstatymo 9 str. 1 dalį, pajamomis, gautomis natūra, nepripažįstama gyventojo gautos iš asmens, nesusijusio su gyventoju darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais, nepiniginės dovanos ir laimėjimai (prizai), jeigu jų vertė neviršija 320 litų. Atsižvelgiant į GPM įstatymo nuostatas, kadangi gyventojo laimėto automobilio vertė yra didesnė kaip 320 litų, visa laimėto automobilio vertė – 60 000 litų, pripažįstama gyventojo pajamomis natūra ir yra GPM objektas.
Svarbu ir tai, kad šiuo atveju automobilį gyventojas laimėjo ne iš loterijų organizatorių, o prekybos centro, todėl minėta GPM įstatymo 17 str. 1 d. 38 punkto lengvata netaikytina. Pagal GPM įstatymo 17 str. 1 d. 40 punkte įtvirtintą lengvatą, neapmokestinami 700 litų vertės neviršijantys sporto varžybų ir kiti prizai ir laimėjimai, jeigu jie iš to paties asmens gaunami ne daugiau kaip 6 kartus per mokestinį laikotarpį. Kaip matyti, GPM lengvatos iš prekybos centro laimėtam automobiliui negali būti taikomos, todėl GPM turi būti apskaičiuotas ir sumokėtas nuo visos išlošto automobilio vertės.
Dėl laimėjimų deklaravimo
Neatsižvelgiant į tai, kad piniginis gyventojo loterijos laimėjimas yra neapmokestinamas GPM, gyventojui atsiranda prievolė jį deklaruoti, kadangi laimėjimo suma per mokestinį laikotarpį yra didesnė už 3 500 litų.
Dėl gyventojo laimėto automobilio iš prekybos centro – šis laimėjimas priskiriamas A klasės pajamoms, taigi Lietuvos įmonė, šiuo atveju, konkretus prekybos centras, privalo išskaičiuoti GPM ir sumokėti į biudžetą.
[content_protector password=”fidexperta”]
Dėl laimėto automobilio pardavimo
Turto pardavimo apmokestinamosios pajamos apskaičiuojamos kaip skirtumas, t. y. iš pardavimo pajamų atimama jo įsigijimo kaina. Įsigijimo kaina turi būti pagrįsta dokumentais, turinčiais visus privalomus teisės aktų nustatytus rekvizitus. Taigi, nagrinėjant pateiktą situaciją, gyventojui nusprendus parduoti laimėtą automobilį, visų pirma, reikia nustatyti jo įsigijimo kainą. Šiuo atveju, gyventojo pajamos, gautos natūra, įvertinamos turto tikrąja rinkos kaina pajamų natūra gavimo momentu. Atsižvelgiant į tai, gyventojo laimėto automobilio įsigijimo kaina yra jo vertė (tikroji rinkos kaina) jį laimėjus – 60 000 litų.
Vadovaujantis GPM įstatymo 17 str. 1 d. 28 punktu, GPM neapmokestinamos ne individualios veiklos turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamos, gautos pardavus ar kitaip perleidus nuosavybėn kilnojamąjį daiktą (įskaitant kilnojamąjį pagal prigimtį daiktą, kuris nekilnojamuoju pripažįstamas pagal įstatymus), jeigu šios rūšies daiktui pagal Lietuvos Respublikos teisės aktus privaloma teisinė registracija ir šis daiktas yra nustatyta tvarka įregistruotas Europos ekonominės erdvės valstybėje, jeigu toks daiktas įsigytas anksčiau negu prieš 3 metus iki jo pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn; turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamos, gautos per mokestinį laikotarpį pardavus ar kitaip perleidus nuosavybėn šios dalies 53 ir 54 punktuose nenurodytą nekilnojamąjį pagal prigimtį daiktą, esantį Europos ekonominės erdvės valstybėje, jeigu toks daiktas įsigytas anksčiau negu prieš 5 metus iki jo pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn. Vadinasi, gyventojui minėta mokesčio lengvata būtų taikoma, jeigu kilnojamasis daiktas – automobilis, būtų išlaikytas gyventojo nuosavybėje 3 metus.
Atsižvelgiant į tai, kad gyventojas automobilį pardavė po mėnesio nuo jo laimėjimo, ši lengvata netaikytina – pajamos, gautos už automobilio pardavimą yra apmokestinamos GPM nuo skirtumo, t. y. 5 000 litų, taikant 15 proc. GPM tarifą. Pažymėtina, kad gyventojas automobilio pardavimo pajamas privalės deklaruoti iki kitų metų gegužės 1 d., pateikdamas Metinę pajamų mokesčio deklaraciją GPM308. Tuo atveju, jeigu gyventojas laimėtą automobilį parduotų už 60 000 litų ar mažesnę kainą, apmokestinamųjų turto pardavimo pajamų nesusidarytų, tad neatsirastų ir mokėtino GPM.
Atsižvelgiant į tai, gyventojui, išlošusiam prizą, pirmiausia reikia įvertinti laimėjimo rūšį, pobūdį, dydį, taip pat šaltinį, iš kurio laimėjimas gautas. Nuo šių aplinkybių visumos priklauso, ar gautas laimėjimas yra apmokestinamas, ar neapmokestinamas GPM ir kitos gyventojo mokestinės prievolės.
[/content_protector]